通常我們?cè)陂_(kāi)具某免稅業(yè)務(wù)的增值稅普通發(fā)票的時(shí)候，稅率欄填寫(xiě)的*或免稅字樣，稅額顯示的是0，這才是免稅的標(biāo)準(zhǔn)格式。但是對(duì)于月銷售額為10萬(wàn)元，或者季度銷售額為30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免稅待遇的時(shí)候，是不是必須也要這樣開(kāi)具發(fā)票呢，主要是當(dāng)月企業(yè)也并不知道是不是可以享受免稅待遇的啊，如何提前開(kāi)具上述標(biāo)準(zhǔn)格式的免稅發(fā)票呢？

好在，河北稅務(wù)局對(duì)此專門給出了明確的意見(jiàn)，《河北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的輔導(dǎo)解答》中提出：

八、關(guān)于享受小微企業(yè)免征增值稅政策開(kāi)具普通發(fā)票稅率的問(wèn)題

小規(guī)模納稅人按照稅總4號(hào)公告規(guī)定，享受小微企業(yè)免征增值稅政策的，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（包含自開(kāi)和代開(kāi)）時(shí)，發(fā)票“稅率”欄次應(yīng)填寫(xiě)相應(yīng)的征收率，不應(yīng)填寫(xiě)“免稅”。但是，銷售免稅的圖書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品、教育服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)及其他免征增值稅項(xiàng)目的，發(fā)票“稅率”欄次應(yīng)填寫(xiě) “免稅”。

這明確地說(shuō)明了，適用應(yīng)稅征收率的事項(xiàng)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，在稅率欄（發(fā)票上沒(méi)有征收率，其實(shí)這是占了人家一般納稅人的地盤來(lái)開(kāi)發(fā)票的征收率），該開(kāi)什么就開(kāi)什么，稅額也是顯示出來(lái)的，但是對(duì)于本身就是免稅業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，則開(kāi)具為免稅，這是教科書(shū)式的規(guī)則。

依據(jù)政策規(guī)定：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

這是明確的寫(xiě)明，發(fā)票上確實(shí)產(chǎn)生稅額了，但是我們最后一看，銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元或30萬(wàn)元，則直接免征，這是后面的免稅，并不是業(yè)務(wù)直接的免稅，所以，在這個(gè)情形下，我們?cè)賮?lái)看財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件規(guī)定：

（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

這樣是不是就好理解了，后面的是免的意思，我們就理解了財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定中“良苦用心”了。

當(dāng)然根據(jù)文件規(guī)定，開(kāi)具了增值稅的專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅額部分，是不能免的，因?yàn)閷?duì)方是可以抵扣的，這個(gè)邏輯好理解。