近年來，隨著大眾創(chuàng)業(yè)熱情的不斷升溫以及政府陸續(xù)推出的營商環(huán)境改善措施，小微企業(yè)數量快速增長，已逐漸成為我國經濟結構中的重要組成部分。在減稅降負方面，為支持小微企業(yè)的發(fā)展，財政部、國稅總局等部門不斷出臺各類稅費優(yōu)惠政策，受惠群體不斷擴大。但與此同時，由于小微企業(yè)普遍存在成立時間短、業(yè)務規(guī)模小、專業(yè)人員素質低等特點，在財稅管理方面還有很多不完善的地方。因此，本文擬通過對小微企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策和常見稅務風險的梳理，力求幫助小微企業(yè)管理者加深對相關稅收制度的理解，提高稅務風險防范意識。

什么是小微企業(yè)、小型微利企業(yè)

和小規(guī)模納稅人？

在全文展開之前，本文首先對實務中經?；煜男∥⑵髽I(yè)、小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人等三個概念進行簡要闡述。

“小微企業(yè)”這一概念最早是由郎咸平教授提出是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。2011年6月18日，工信部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯合發(fā)布了《關于印發(fā)小微企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯企業(yè)〔2011〕300號），確定了小微企業(yè)的認定標準，根據該通知第二條規(guī)定，“小微企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點制定?！蓖瑫r，該通知在第四條細化了各主要行業(yè)的劃型標準，以常見的工業(yè)企業(yè)為例，“從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)?！?/p>

小微企業(yè)的具體劃分標準如下：

小型微利企業(yè)是一個企業(yè)所得稅的概念，最早是在2007年3月全國人大通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條中提出，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！痹谕晖ㄟ^的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十二條中明確了認定標準，“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3,000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1,000萬元?！彪S著國家對于小微企業(yè)支持力度的不斷增大，認定標準逐年放寬，根據2019年1月17日發(fā)布的《財政部、稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條第二款的規(guī)定，“上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5,000萬元等三個條件的企業(yè)?！?/p>

小規(guī)模納稅人是一個增值稅的概念，與小微企業(yè)、小型微利企業(yè)并不是一一對應的關系。就目前的劃分標準而言，小型微利企業(yè)可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人。在營改增之前，根據《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，年應征增值稅銷售額50萬元以下，其他納稅人應征增值稅銷售額80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。營改增后，根據《財政部、稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第一條的規(guī)定，“增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。”進一步統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的認定標準。

小微企業(yè)與小型微利企業(yè)

享有的稅費優(yōu)惠

根據現行稅收政策，符合條件的小微企業(yè)與小型微利企業(yè)可在增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費、殘疾人就業(yè)保障金等稅費、政府基金方面享受減免的優(yōu)惠。

自2009年至今，財政部、國家稅務總局等部門陸續(xù)頒布多個企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，門檻逐年降低，享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)其應納稅所得額由最初的3萬元提高至目前的300萬元。

① 小型微利企業(yè)所得稅主要優(yōu)惠政策回顧：

② 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠測算

假設某有限公司2019年實現應納稅所得額1,800,000元，且符合小型微利企業(yè)條件，擬對企業(yè)所得稅進行匯算清繳，稅收優(yōu)惠金額具體測算如下：

單位：元

根據《財政部、稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）第二條規(guī)定，“自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！?/p>

根據《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）第一條規(guī)定，“從2016年2月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元的小微企業(yè)，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金?！?/p>

根據《財政部關于取消、調整部分政府性基金有關政策的通知》（財稅〔2017〕18號）第二條規(guī)定，“（一）擴大殘疾人就業(yè)保障金免征范圍。將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內，在職職工總數20人（含）以下小微企業(yè)，調整為在職職工總數30人（含）以下的企業(yè)。調整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時期內按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。”

小微企業(yè)常見稅務風險

根據多年的財稅管理經驗，筆者梳理了小微企業(yè)日常經營活動中常見的稅務風險，旨在引起相關企業(yè)經營者對此類問題的關注，及時采取防范措施，避免不利后果的產生。具體如下：

根據稅法的規(guī)定，即使納稅人應稅收入未超過相關稅種的免征額，也需在規(guī)定的納稅期限內，按實申報。根據稅法的規(guī)定，“不按稅務局的規(guī)定時限納稅申報的，情節(jié)較輕的，除補繳稅款外，稅務機關將對企業(yè)處以每月200元以上的罰款，如果超期更長的，將還會加收滯納金；對于情節(jié)嚴重的，稅務機關將更具情節(jié)嚴重程度，出于相應的更高金額的罰款；2.長期不申報會被稅務機關列入非正常戶，列入非正常戶三個月的企業(yè)，稅務機關可以宣布稅務登記證件失效?！?/p>

納稅人通常會為納稅便捷或逃稅避稅的目的進行零申報。上述行為存在較大的稅務風險，尤其是在企業(yè)領取發(fā)票的情況下，長期零申報無收入，很可能會被稅務機關認為有虛開發(fā)票、隱瞞收入的嫌疑，被列為重點監(jiān)控對象。

2019年1月9日國務院常務會議決定：自2019年1月1日起，大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標準，同時加大所得稅優(yōu)惠力度，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，使稅負降至5%和10%。

但值得注意的是，并不是所有的小微企業(yè)都可享受國家給予的稅收優(yōu)惠。根據稅法的相關規(guī)定，股份有限公司和有限責任公司應繳納企業(yè)所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)或個體工商戶需由經營者或投資者須繳納個稅，因此不能享受上述優(yōu)惠。

多年來，很多企業(yè)都是通過買發(fā)票來降低稅負。包括購買增值稅專票抵扣增值稅，通過購買發(fā)票虛列成本、費用少繳企業(yè)所得稅，以及通過使用發(fā)票報銷的方式為員工發(fā)放工資獎金以少繳個稅。

但金稅三期上線后，通過大數據進行稅收管理的威力日益顯現，這種沒有真實業(yè)務而是找發(fā)票進行抵稅的情況會被輕松比對出來，企業(yè)不能再報僥幸心理，一旦被稅務局發(fā)現企業(yè)存在這種違規(guī)行為，不僅會被稅務機關要求補繳稅款、滯納金，處以罰款，嚴重者可能會被追究刑事責任。

有些企業(yè)在辦理稅務登記時不嚴謹，將法定代表人、財務負責人和辦稅人員登記為一人，往往這種企業(yè)會被稅務機關認為有虛開發(fā)票的嫌疑，對其格外關注。因此，如果企業(yè)有這種情況請抓緊修改。

長期以來，稅務部門是通過稅負率的比較來發(fā)現有問題的企業(yè)，稅負率就是一個納稅年度內繳納的全部稅款與當期申報收入的比值。如果一個企業(yè)的稅負率明顯低于同地區(qū)同行業(yè)企業(yè)平均稅負率，將被列為指標異常企業(yè)，會被稅務部門約談或稽查。

在本次個稅改革前，自然人納稅人的納稅信息沒有實現全國聯網。個別企業(yè)利用這個漏洞，冒用他人信息，通過虛列人數、虛增工資的方式虛增薪資費用，并分攤高薪員工的薪水，為企業(yè)達到增加稅前扣除，減少利潤進而少交企業(yè)所得稅。在新的個稅申報軟件上線后，每個自然人都可以通過該軟件查到自己的任職信息。因此，對于企業(yè)來說，這種盜用他人信息的行為，今后不僅在技術上不可行，嚴重的話可能構成犯罪。

自2019年起，國家將社保費征管職責劃由稅務部門統(tǒng)一行使，改變了過去個稅與社保分離管理的狀態(tài)，但這種征收程序的變化也對企業(yè)，尤其是廣大小微企業(yè)產生了較大的影響。究其原因，無外乎之前高工資低社保情況的存在。通過統(tǒng)一征收管理，稅務部門可以從個稅申報系統(tǒng)中自動提取每個自然人在對應年度每月的平均工資與企業(yè)申報的社?；鶖颠M行比對，來核實社保基數的真實性，減少了企業(yè)做手腳的空間。

在日常經營過程中，很多小微企業(yè)都存在公司賬戶與個人賬戶之間資金往來的情形，除正常開展業(yè)務所需外，很多情況下都是以避稅為目的。2016年金稅三期上線，其最大的特點就是可以實現稅務、銀行、社保、工商等多部門的信息共享。從理論上來說，企業(yè)的每筆資金往來都在稅務部門的監(jiān)控之下。通過私人賬戶收取貨款、發(fā)放工資或支付其他違法違規(guī)款項的做法，不僅會給企業(yè)和業(yè)主帶來稅務風險，也會產生抽逃出資、挪用公款或洗錢等法律風險。

目前，作為小微企業(yè)投資者因自身原因向企業(yè)借款的現象較為普遍。但根據稅法的規(guī)定“納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?！币虼诉@種不經意的行為，可能導致小微企業(yè)投資者產生納稅義務。

結語

綜上所述，對于小微企業(yè)，國家在給予更多稅收優(yōu)惠的同時，也借助金稅三期這一稅收管理信息系統(tǒng)，加大了監(jiān)管力度。可以預見，對于廣大經營者而言，未來只有科學、合理的做好日常經營活動中的財稅管理和稅務風險防范，才能使小微企業(yè)在享受國家政策紅利的同時，持續(xù)、規(guī)范的經營下去。