日常工作中，總有會(huì)計(jì)人員弄不清楚會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)的關(guān)系，也常常對(duì)審計(jì)調(diào)整與納稅調(diào)整弄不明白，特別是新入職人員，面對(duì)年底的企業(yè)所得稅匯算清繳無(wú)從下手；

本文試圖簡(jiǎn)要梳理會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系，提醒特別注意事項(xiàng)，以及快速切入工作的程序與方式。

本文為一家之言，僅供參考！

一、  區(qū)別

１、會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是一門(mén)會(huì)計(jì)核算技術(shù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的技術(shù)；這里所說(shuō)的會(huì)計(jì)，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，以區(qū)別為管理層提供管理報(bào)表的管理會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)核算雖然應(yīng)遵循很多會(huì)計(jì)原則，但最基本的原則為真實(shí)性原則與公允性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況，真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)期間的盈利情況與現(xiàn)金流量情況。

會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)會(huì)計(jì)核算，以會(huì)計(jì)語(yǔ)言將會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營(yíng)情況呈現(xiàn)給相關(guān)方面。

由于各國(guó)的情況不同，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遵循不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果往往差異很大；為保持可比性，在進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)，一般需要使用合并主體遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)遵循其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重述，這是跨國(guó)公司母子公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并必須要做的一件事情。

２、審計(jì)

審計(jì)是一門(mén)審計(jì)技術(shù)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序與方法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允地反映會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況，公允地反映會(huì)計(jì)期間的盈利情況與現(xiàn)金流量情況進(jìn)行再確認(rèn)，并出具鑒證報(bào)告的行為。

審計(jì)確認(rèn)的依據(jù)與會(huì)計(jì)核算相同，都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因此，當(dāng)審計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算沒(méi)有嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有公允反映會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況，沒(méi)有公允反映會(huì)計(jì)期間的盈利情況與現(xiàn)金流量情況時(shí)，或者進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)重述，或者根據(jù)審計(jì)結(jié)果，出具或保留意見(jiàn)、或否定意見(jiàn)、甚或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果會(huì)計(jì)主體按審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，審計(jì)仍有可能出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

由于審計(jì)的時(shí)點(diǎn)一般在會(huì)計(jì)期結(jié)束之后，因此一般的審計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)處理在被審計(jì)會(huì)計(jì)期間的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，同時(shí)調(diào)整下一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)；這種情況下，當(dāng)期的會(huì)計(jì)賬套體現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，與審計(jì)報(bào)告所針對(duì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在差異，差異數(shù)為審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)；在下一期審計(jì)時(shí)，由于是針對(duì)下一期的會(huì)計(jì)賬套的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)（會(huì)計(jì)賬套中的期初數(shù)據(jù)沒(méi)有調(diào)整），而不是針對(duì)發(fā)表審計(jì)鑒證報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)（期初數(shù)據(jù)依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)作過(guò)調(diào)整），對(duì)于跨期事項(xiàng)應(yīng)該重新調(diào)整回來(lái)，非跨期事項(xiàng)無(wú)需調(diào)整。

對(duì)于部分會(huì)計(jì)主體在審計(jì)結(jié)束之前沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)賬套年底結(jié)轉(zhuǎn)的，審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)往往在當(dāng)年度會(huì)計(jì)賬套中處理，處理完審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)后再進(jìn)行年底結(jié)轉(zhuǎn)；此情況下，會(huì)計(jì)賬套中的會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告所針對(duì)的會(huì)計(jì)報(bào)表一致，沒(méi)有差異；下一年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，上年度的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)通過(guò)上年度的會(huì)計(jì)處理、年底結(jié)轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)入下一年度的期初數(shù)據(jù)，因此不用考慮上年度的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。

３、稅務(wù)

此處所說(shuō)的稅務(wù)，主要指企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，特別是年底的企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)遵循的是《企業(yè)所得稅法》、條例及相關(guān)法規(guī)；由于會(huì)計(jì)與稅法的目的與職責(zé)不同，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，與依據(jù)企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅申報(bào)，因二者對(duì)收入、成本、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、金額存在差異，從而產(chǎn)生稅會(huì)差異；企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，需要在按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、條例及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行重述，按稅法規(guī)定計(jì)算后進(jìn)行納稅申報(bào)。

在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，需要提供同期的會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與公允性如何，短期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)是看不出來(lái)的，當(dāng)存在納稅人或要求享受稅收優(yōu)惠、或進(jìn)行虧損彌補(bǔ)、或損失扣除等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)同時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告，或者為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，或稅務(wù)鑒證報(bào)告，以證明企業(yè)納稅申報(bào)的涉稅事項(xiàng)遵循了稅法的相關(guān)規(guī)定。

二、  聯(lián)系

無(wú)論是會(huì)計(jì)、審計(jì)、還是稅務(wù)，最基礎(chǔ)的都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；因此，企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)交易的公允性、管理的合規(guī)性，是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員、外部審計(jì)人員、及征稅機(jī)關(guān)特別關(guān)注的地方。

三、  關(guān)注

１、我們?cè)谔幚碚{(diào)整事項(xiàng)時(shí)，需要清楚是審計(jì)調(diào)整，還是納稅調(diào)整？

２、需要清楚是當(dāng)期調(diào)整事項(xiàng)，還是跨期調(diào)整事項(xiàng)？

３、需要對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方式保持敏感，需要弄清楚調(diào)整事項(xiàng)產(chǎn)生的前提、原因、處理方式，以及后果，特別是跨期事項(xiàng)。

四、  處理

對(duì)于新接手人員，如何處理，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)呢？

１、第一時(shí)間弄清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、以及企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)處理方式；

２、梳理企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄，查看企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否遵循了稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)；

３、上年度有審計(jì)鑒證的，查看上年度的審計(jì)工作底稿，關(guān)注審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的提出、溝通記錄、以及最終的處理結(jié)果；

４、上年度有企業(yè)所得稅匯算清繳的，查看上年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作底稿，特別關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)的項(xiàng)目、金額大小、發(fā)生的原因與頻率、以及后續(xù)的整改措施與效果；

５、在上述基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)比率、稅負(fù)比率、特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與結(jié)果的合理性，并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳模擬填報(bào)。

6、對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)的合同、協(xié)議、報(bào)告、決議、通知、應(yīng)稅憑證、計(jì)算報(bào)表等進(jìn)行整理并歸檔，包括紙質(zhì)資料歸檔與電子資料歸檔。