在會計上，“非正常損失”與“正常損失”通常沒有嚴格的區(qū)分，在新會計準(zhǔn)則中指出：存貨、固定資產(chǎn)等屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損、應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可收回的保險賠償和過失人賠償后凈損失借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目。增值稅規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生非正常損失相應(yīng)的進項稅不允許抵扣。但增值稅上的“非正常損失”與會計上的“非正常損失”口徑上并非一致的，也就是說，會計所確認的“營業(yè)外支出——非常損失”并非一定就需要增值稅進項稅轉(zhuǎn)出。

一、增值稅非正常損失的界定。正常損失一般是指因客觀因素造成的損失。如，化學(xué)物品因氣溫升高引起的蒸發(fā)、自然災(zāi)害引起的損失等。非正常損失在增值稅上是列舉的，依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕年第36號）第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因此，如果屬于正常損耗，需要計入原材料的成本，進項不需要轉(zhuǎn)出。例如，原材料運輸途中合理的損耗計入原材料的成本核算，也因此增加了原材料的單價；如果增值稅列舉的非正常損失情形，則需將該項購進原材料或商品的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

二、非正常損失轉(zhuǎn)出的范圍。非正常損失進項稅轉(zhuǎn)出也就是對之前已經(jīng)從銷項稅額中抵扣的增值稅部分予以轉(zhuǎn)出，即不予抵扣。但并非非正常損失所有原已抵扣的部分全部予以轉(zhuǎn)出。根據(jù)財稅〔2016〕年第36號的規(guī)定，非正常損失的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣區(qū)分四種情形：一是非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。二是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不屬于上述“貨物”的范圍，因此不需要特意指出不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，而是其本身內(nèi)涵即沒有這兩者的存在。所以，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不論是固定資產(chǎn)，還是不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，其相關(guān)的進項稅不需要轉(zhuǎn)出。三是非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。四是非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失進項稅轉(zhuǎn)出也就是對之前已經(jīng)從銷項稅額中抵扣的增值稅部分予以轉(zhuǎn)出，即不予抵扣。但并非非正常損失所有原已抵扣的部分全部予以轉(zhuǎn)出。比如非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，其進項稅的轉(zhuǎn)出僅限于所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；納稅人自建的不動產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，其進項稅轉(zhuǎn)出的僅限于不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

三、非正常損失進項稅轉(zhuǎn)出的計算。非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出計算區(qū)分以下四種情形：

第一種情形：購進貨物發(fā)生非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出金額計算。購進貨物發(fā)生非正常損失，能夠清晰的區(qū)分購進時已抵扣進項稅的，可以根據(jù)購買時所支付或負擔(dān)的增值稅直接予以進項稅轉(zhuǎn)出。非正常損失的購進貨物的進項稅額轉(zhuǎn)出=非正常損失的購進貨物的損失金額×稅率。另外，還應(yīng)當(dāng)注意相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進項稅轉(zhuǎn)出。

第二種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)進項稅額轉(zhuǎn)出金額計算。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)相應(yīng)的進項稅額一般很難區(qū)分，因此一般按照一定比例計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的進項稅額轉(zhuǎn)出=產(chǎn)成品的損失金額×(年度耗用貨物金額÷年度生產(chǎn)成本總額)×稅率。

舉例:某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2017年末對存貨進行了全面清查，有庫存產(chǎn)成品霉?fàn)€變質(zhì)15萬元。該企業(yè)2017年生產(chǎn)成本總額800萬元，其中耗用原材料500萬元，稅率17%。計算該企業(yè)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的進項稅額轉(zhuǎn)出。非正常損失的產(chǎn)成品進項稅額轉(zhuǎn)出=15×500÷800×17%=15938元。

第三種情形：一般固定資產(chǎn)非正常損失已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出金額計算。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅(2008)第170號）規(guī)定：納稅人按照《增值稅暫行條例》規(guī)定已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，其購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)在當(dāng)月計算不得抵扣的進項稅額，予以轉(zhuǎn)出。其計算公式是：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。同時，還明確規(guī)定“固定資產(chǎn)凈值”，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

第四種情形：不動產(chǎn)非正常損失已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出金額計算。“營改增”后，除一般固定資產(chǎn)外，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，也納入到進項稅抵扣范圍。假如某公司購買不動產(chǎn)不含稅價為1000萬元，折舊年限20年，且企業(yè)2016年5月1日后購入并取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票記載的進項稅額為50萬元（按簡易方式計稅），當(dāng)期已按進項稅額的60%抵扣了30萬元。2016年12月該資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，損失時，賬面記載其不動產(chǎn)凈值為975萬元，其應(yīng)轉(zhuǎn)出的已抵扣的進項稅額又該如何計算呢？

2016年“營改增”后，對于納稅人已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年15號）規(guī)定：發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其已經(jīng)抵扣的進項稅額也要依法轉(zhuǎn)出，不得抵扣。計算公式如下：不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率。不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%。不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。因此，該公司非正常損失的不動產(chǎn)，不得抵扣的進項稅額為：（30+20）×（975÷1000）＝48.75萬元，大于已抵扣的進項稅額30萬元，應(yīng)先將其已抵扣的30萬元進項稅額予以轉(zhuǎn)出處理，再從該不動產(chǎn)“待抵扣進項稅額”20萬元中，扣減不得抵扣進項稅額48.75萬元與已抵扣進項稅額30萬元的差額（48.75－30＝18.75）萬元，余下“待抵扣進項稅額”1.25萬元予以抵扣。

四、非正常損失增值稅進項稅轉(zhuǎn)出的稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加都允許稅前扣除。并且《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，“罰金、罰款和被沒收財物的損失”在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除轉(zhuǎn)出的進項稅屬于損失的組成部分，因此，相應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅不能稅前扣除。