本期博智稅通整理了由廣州國稅所得稅處與廣東省稅務(wù)學(xué)會 廣東財經(jīng)大學(xué)（博智稅通）互聯(lián)網(wǎng)+財稅研究中心共同舉辦的微課《研發(fā)支出輔助賬——核算流程和費用歸集方法》中的精彩內(nèi)容，主講老師為具有十余年涉稅專業(yè)服務(wù)工作經(jīng)驗的胡蓉老師。

——胡蓉老師主講的微課“研發(fā)支出輔助賬——核算流程和費用歸集方法”

一、研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策

1.研發(fā)優(yōu)惠政策變化背景

2015年11月2日，財政部 國家稅務(wù)總局 科技部聯(lián)合發(fā)布研發(fā)費用的新政策《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）。該文件具體細(xì)化、落實了國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定，文件從2016年1月1日起執(zhí)行。同時，廢止了之前兩個關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的文件——國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號。

財稅〔2015〕119號文件規(guī)范了研發(fā)費用的加計扣除。政策層面基本取向是：讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動、更多的研發(fā)費用支出，能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持；鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力；在稅收管理上，減少審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受稅收政策帶來的好處。

從新政策開始，國家對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐云栈菪载敹愓邽橹?，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，統(tǒng)籌企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除政策；第二，完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法；第三，重點鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度。

2.研究開發(fā)的優(yōu)惠政策

仔細(xì)研讀119號文件可以發(fā)現(xiàn)，目前研發(fā)費加計扣除已經(jīng)從一個財稅問題轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€技術(shù)問題。為什么這么說呢？因為119號文件規(guī)定，企業(yè)認(rèn)為符合加計扣除條件的可自行申請加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一個后續(xù)管理的職能，在后續(xù)管理中認(rèn)為無法判斷是否符合研發(fā)活動的才交給科技部門進(jìn)行判斷。到科技部門進(jìn)行判斷，只是一個技術(shù)判斷，而不以財稅方面的條件進(jìn)行判斷。

國家給了政策，企業(yè)要如何去享受呢？財稅〔2015〕119號文作出了規(guī)定，其中對核算提出了要求：企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用加計扣除輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用，存在多項研發(fā)活動的按照不同的研發(fā)項目分別歸集。

二、研發(fā)項目立項

稅法規(guī)定要設(shè)置輔助賬。那么如何設(shè)置輔助賬呢？設(shè)置輔助賬的流程是什么？首先我們要看一看研發(fā)費用的分類。目前，稅法規(guī)定研發(fā)費用分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)。在設(shè)置輔助賬之前，假設(shè)我們是自主研發(fā)，就需要根據(jù)研究開發(fā)費用計劃書或者立項文件來設(shè)置賬本；如果是委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)，就需要根據(jù)到科技部門備案的技術(shù)委托開發(fā)合同、合作開發(fā)合同或者集中開發(fā)合同來設(shè)置輔助賬。

三、原政策情況下研發(fā)費用會計科目的設(shè)置

賬本設(shè)置完了，接下來要設(shè)置科目。一級科目，設(shè)置為研發(fā)支出；然后二級科目再判斷發(fā)生的研發(fā)費用符合資本化還是費用化的條件，設(shè)置為費用化支出或者資本化支出；三級科目，一般設(shè)置為項目核算，項目核算下面再分設(shè)為研發(fā)支出下面的明細(xì)科目，比如說人工、五險一金、材料、燃料等費用。

研發(fā)費用的立項立完，賬本科目也設(shè)置完了，接下來將舉例說明如何進(jìn)行會計核算和編制輔助核算。

以下兩張圖片涵蓋了我們剛剛例子中1、2、3、4、5項的會計核算。A1項目屬于資本化的，我們當(dāng)時已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)；A4項目也屬于資本化的，但當(dāng)期未完結(jié)，期末研發(fā)支出有兩萬元的余額。A2、A3、A5項目全部屬于費用化，所以當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)管理費用226000元。

以上是詳細(xì)的會計分錄，接下來我們可以看一下研發(fā)支出的明細(xì)賬，從這張明細(xì)賬里面可以清晰地看到每一筆發(fā)生的借方和貸方。

四、注意事項

講完會計核算，我們接著說一下輔助賬是如何填列的。在填列輔助賬之前，我們需要了解一下要填的是哪幾張表、表與表之間的關(guān)系。研發(fā)項目，我們要填的最主要有兩張表。第一張是《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時跟企業(yè)所得稅申報表一并報送。另一張就是《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，屬于我們年度會計報告附注之一，應(yīng)當(dāng)隨同年度財務(wù)會計報告一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，還有幾張分表：《自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。因為上例中有所涉及，接下來，我們講一下這幾張表應(yīng)該如何填列。

1.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：項目編號的編碼規(guī)則

首先我們看一下《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》的表頭。第一行是項目名稱，我們假設(shè)為a1；第二個需要填列的項目是項目編號，這個稅法是有相關(guān)規(guī)定的，不是想怎么編就可以怎么編的。稅法規(guī)定：為確保項目編號的全國唯一性，項目編碼由21位序列號組成，前15位為工商登記號，16、17位為立項和設(shè)置輔助賬的年度號，18至21位為項目序號。

之后就是勾選是否委托境外選項：如果委托研發(fā)是屬于委托境外的，那就選擇委托境外；如果是委托境內(nèi)的就選擇委托境內(nèi)。為什么要這樣選擇？因為我們稅法規(guī)定，委托境外的研發(fā)支出是不能加計扣除的，所以在填委托研發(fā)支出輔助賬的時候，這是一個必勾選的項目。

委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項，如果委托方和受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系就選擇存在，如果不存在就選擇不存在。因為，這個選項會直接影響到之后的數(shù)據(jù)填列。

2.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：資本化、費用化選項

應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段、開發(fā)階段和是否同時滿足確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件來選擇，同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿；當(dāng)選擇費用化的項目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項目的資本化支出輔助賬（項目編號新設(shè)），同時，結(jié)束（項目實施狀態(tài)選項選為“已完成”）該輔助賬；當(dāng)選擇資本化的項目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇“資本化、費用化支出選項”為費用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。

3.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：項目實施狀態(tài)選項

在研發(fā)成果（含研發(fā)失?。┮呀?jīng)確認(rèn)且結(jié)平輔助賬時，選擇“已完成”，其他狀態(tài)均應(yīng)選擇“未完成”，年度終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。

4.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》表頭：研發(fā)成果和研發(fā)成果證書號

當(dāng)項目實施狀態(tài)為“已完成”時，研發(fā)成果為必填項；研發(fā)成果證書號填寫研發(fā)成果所對應(yīng)的證書編號。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證書號不需填寫。

5.《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項

在填列《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》的時候，需要特別注意委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項。應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)（委托）研究開發(fā)項目計劃書》和《技術(shù)開發(fā)（委托）合同》等類似文件選擇存在、不存在；關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定判定；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照受托方向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況分別登記在序號1～6對應(yīng)費用明細(xì)中；不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)憑證登記在序號7中。

6.《XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》：序號1.1“工資薪金”、1.2“五險一金”的登記方法

在填列輔助賬的時候，橫向會有序號1.1“工資薪金”、1.2“五險一金”。應(yīng)當(dāng)按照《職工工資和五險一金分配表》等類似分配表匯總登記，其中直接從事研發(fā)活動人員的補(bǔ)充社會保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充住房公積金應(yīng)當(dāng)作為“六、其他相關(guān)費用”登記，間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金等應(yīng)當(dāng)通過“二、直接投入費用”和“五、新產(chǎn)品設(shè)計費等”間接分配記入。