近日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會正式公布《2017年度關(guān)稅調(diào)整方案》，與肥料相關(guān)的產(chǎn)品和原料進(jìn)出口關(guān)稅也進(jìn)行了調(diào)整，下面我們就針對2017年度肥料進(jìn)出口關(guān)稅政策進(jìn)行詳細(xì)解讀。

進(jìn)口關(guān)稅整體不變

2017年度，中國繼續(xù)對尿素、磷酸二銨、氮磷鉀三元復(fù)合肥實行進(jìn)口關(guān)稅配額管理，配額內(nèi)進(jìn)口關(guān)稅稅率名義為4%，實際按1%暫定關(guān)稅執(zhí)行。關(guān)稅配額外進(jìn)口這三種肥料，***惠國稅率為50%，普通稅率150%。多年來，這三種肥料的實際進(jìn)口量遠(yuǎn)低于關(guān)稅配額數(shù)量。

進(jìn)口除尿素之外的其他氮肥，中國承諾的***惠國進(jìn)口稅率為4%。進(jìn)口除磷酸二銨、氮磷鉀三元復(fù)合肥之外的磷復(fù)肥，中國承諾的***惠國進(jìn)口稅率名義為3%，實際按1%暫定關(guān)稅執(zhí)行。進(jìn)口各種鉀肥，中國承諾的***惠國進(jìn)口稅率名義為4%，實際按1%暫定關(guān)稅執(zhí)行。從與中國簽訂有雙邊協(xié)定的國家或地區(qū)和從***不發(fā)達(dá)國家進(jìn)口這些不實行關(guān)稅配額管理的肥料，可根據(jù)協(xié)定或中國政府承諾，***低執(zhí)行零關(guān)稅。

2017年，中國對部分化肥原料進(jìn)口實行暫定低稅率：硫磺***惠國名義稅率3%，硫酸***惠國名義稅率5.5%，均執(zhí)行暫定稅率1%；磷礦石、合成氨***惠國名義稅率5.5%，暫定零關(guān)稅。

不列名含鉀的肥料出口全部零關(guān)稅

與2016年度相比，2017年中國肥料出口關(guān)稅政策主要變化：取消尿素、氯化銨等氮肥出口關(guān)稅；取消重鈣、普鈣等磷肥出口關(guān)稅；取消磷酸一銨、磷酸二銨、氮磷二元肥等復(fù)合肥出口關(guān)稅；氮磷鉀三元復(fù)合肥出口關(guān)稅從30%下調(diào)至20%；氯化鉀、硫酸鉀、硝酸鉀等鉀肥出口關(guān)稅保持不變。

根據(jù)新方案，2017年中國保留對稅則中列名含鉀的肥料征收出口關(guān)稅，其他肥料全部免征出口關(guān)稅。稅則中列名含鉀的肥料有：氯化鉀（從量600元/噸）、硫酸鉀（從量600元/噸）、硝酸鉀（從價5%）、含鉀礦物肥料（從價30%）、氮磷鉀三元復(fù)合肥（從價20%）、磷鉀二元復(fù)合肥（從價5%）。對于其他可能含鉀的肥料，按貨物歸類規(guī)則，出口時按不列名含鉀的HS編碼報關(guān)，依法免征出口關(guān)稅。這類HS編碼有31051000、31059010和31059090。

HS31051000是指制成片狀及類似形狀或每包毛重不超過10公斤的31章“肥料”各種貨物。氯化鉀、硫酸鉀、硫酸鉀鎂等礦物鉀肥以及氮磷鉀三元復(fù)合肥、磷鉀二元復(fù)合肥制成毛重不超過10公斤的包裝規(guī)格，出口時均可按31051000報關(guān)，不征出口關(guān)稅。

硝酸鉀因為歸類于第28章貨物，即使制成每包毛重不超過10公斤的規(guī)格，也不按31051000報關(guān)。對于除硝酸鉀之外的氮鉀二元復(fù)合肥，不管是復(fù)合還是復(fù)混（摻混）方式生產(chǎn)的，按歸類規(guī)則均屬于31059090“其他（未列名）肥料”，出口不征關(guān)稅。

符合HS31059010歸類要求的“有機-無機復(fù)混肥料”，不論是否含鉀，也不征出口關(guān)稅。

另外，根據(jù)商務(wù)部2016年第60號公告，2017年中國繼續(xù)對磷礦石出口實行配額管理，出口配額總量由2016年度的100萬噸降為80萬噸。磷礦石出口關(guān)稅則從20%下調(diào)至15%……

中國稅則增列有機-無機復(fù)混肥料

有機-無機復(fù)混肥料進(jìn)出口一直沒有單獨列名的稅則號。中國進(jìn)出口貨物歸類采用國際海關(guān)組織的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（HS前6位），并在國際海關(guān)組織歸類原則下設(shè)定本國子目（HS第7位和第8位）?，F(xiàn)行《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》中，有機-無機復(fù)混肥料因為國際貿(mào)易量較小等原因，一直沒有單獨的列名貨物歸類，而是歸在（HS310590）“其他肥料”中。因此，各國的國際貿(mào)易統(tǒng)計中，無法取得有機-無機復(fù)混肥料的貿(mào)易量、貿(mào)易額數(shù)據(jù)。

根據(jù)中國《2017年關(guān)稅實施方案》，自2017年1月1日起，中國在本國子目中將“其他肥料（HS31059000）”拆分為“有機-無機復(fù)混肥料（HS31059010）”和“其他肥料（HS31059090）”。也就是說，2017年起中國海關(guān)將單獨統(tǒng)計有機-無機復(fù)混肥料的進(jìn)出口數(shù)據(jù)。

“有機-無機復(fù)混肥料（HS31059010）”有明確的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)要求?！?017年關(guān)稅實施方案》規(guī)定，HS31059010稅則號貨物是指符合《有機-無機復(fù)混肥料》（GB18877-2009）標(biāo)準(zhǔn)的肥料；并明確規(guī)定，如GB18877-2009國家標(biāo)準(zhǔn)有更新、替換，統(tǒng)一按***新的國家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?，F(xiàn)行GB18877-2009標(biāo)準(zhǔn)適用于以人及畜禽糞便、動植物殘體、農(nóng)產(chǎn)品加工下腳料等有機物料經(jīng)過發(fā)酵，進(jìn)行無害化處理后，添加無機肥料制成的有機-無機復(fù)混肥料。標(biāo)準(zhǔn)不適用于添加腐植酸的有機-無機復(fù)混肥料。有機-無機復(fù)混肥料的質(zhì)量要求見下表。

另外，根據(jù)現(xiàn)行增值稅退免稅政策，與其他化學(xué)肥料出口要征出口環(huán)節(jié)增值稅（稅率13%）不同，出口有機-無機復(fù)混肥料視同內(nèi)銷免征出口環(huán)節(jié)增值稅（需在稅務(wù)主管部門備案）。

重鈣普鈣等磷肥稅則號換版

2017年，中國進(jìn)出口稅則稅目與國際海關(guān)組織發(fā)布的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》同步轉(zhuǎn)版。2017年1月1日新版協(xié)調(diào)制度生效后，中國將根據(jù)國際海關(guān)組織HS編碼前6位的調(diào)整情況，相應(yīng)變更進(jìn)出口貨物稅則號。此次換版修訂，磷肥產(chǎn)品的編碼有所調(diào)整。

國際海關(guān)組織2012版《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》中，品目“3103”礦物磷肥及化學(xué)磷肥中有兩個6位子目：310310過磷酸鈣和310390除過磷酸鈣外的其他單一磷肥。按照國際海關(guān)組織公約，各締約國在采用《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》時，鑒于貿(mào)易統(tǒng)計、檢驗檢疫、出口退稅等監(jiān)管需要，可以在6位子目后增加位數(shù)來進(jìn)一步對商品進(jìn)行細(xì)分。但是，締約國的商品細(xì)分不得突破前6位品目的分類規(guī)則。上面提到中國增列的有機-無機復(fù)混肥料，是在前6位不變的前提下增設(shè)了第7-8位本國子目稅號。至2016年底，中國進(jìn)出口稅則中310310過磷酸鈣品目下細(xì)分為兩類：31031010重過磷酸鈣和31031090其他過磷酸鈣。在進(jìn)口、出口報關(guān)時，重過磷酸鈣8位商品號碼填報“31031010”，普通過磷酸鈣、富過磷酸鈣8位商品號碼填報“31031090”。

2017年換版后，重過磷酸鈣8位稅則號變更為“31031110”，普通過磷酸鈣8位稅則號變更為“31031900”。其他過磷酸鈣（富過磷酸鈣）則按含量劃分，按重量計五氧化二磷（P205）含量在35%及以上的按“31031190”稅則號報關(guān)；含量低于35%的，按“31031900”（同普通過磷酸鈣）報關(guān)。

2017年度所有過磷酸鈣出口關(guān)稅均執(zhí)行零關(guān)稅，錯報HS稅號出口不涉及偷逃關(guān)稅。但是，海關(guān)仍可以影響海關(guān)統(tǒng)計準(zhǔn)確性為由，依法予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。所以，進(jìn)出口企業(yè)要注意相關(guān)貨物稅則號的變化，提前做好準(zhǔn)備。