2月征收期已過(guò)，1月所屬期的個(gè)人所得稅大家也申報(bào)完畢，這是新個(gè)人所得稅法施行累計(jì)預(yù)扣法的第一次申報(bào)，所以問(wèn)題還是挺多的。

有個(gè)朋友就在群里問(wèn)，為什么我申報(bào)1月個(gè)稅時(shí)候，申報(bào)系統(tǒng)用的稅率不對(duì)呢？是系統(tǒng)問(wèn)題嗎？

明明稅率表應(yīng)納稅所得額超過(guò)3000是10%的稅率，為什么系統(tǒng)自動(dòng)帶出的是3%的稅率呢？

系統(tǒng)沒(méi)有錯(cuò)，系統(tǒng)是完全正確的，錯(cuò)就錯(cuò)在扣繳義務(wù)人自己沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)新政策。

2019年開(kāi)始，按照新個(gè)人所得稅法，我們是以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，然后按照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見(jiàn)附件），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

如果你在1月發(fā)放工資時(shí)候依舊在按照老辦法，以除以12的單月稅率表來(lái)扣繳員工工資薪金的個(gè)稅，就會(huì)導(dǎo)致在申報(bào)時(shí)候自然人稅收管理系統(tǒng)計(jì)算出來(lái)的個(gè)人所得稅比工資表上計(jì)算的個(gè)人所得稅少。

這樣說(shuō)你可能還有點(diǎn)模糊，我們以一個(gè)實(shí)際案例來(lái)看看，你就清楚了。

二哥2019年1月應(yīng)發(fā)工資是15000，按照實(shí)發(fā)工資8%扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、2%扣除醫(yī)療報(bào)銷(xiāo)、0.4%扣除失業(yè)保險(xiǎn)，12%扣除住房公積金，暫不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除。

第一步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納所得額=收入-養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-減除費(fèi)用

=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640

第二步：以應(yīng)納稅所得額去對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率表

得出應(yīng)納稅額=6640*10%-210=454

第一步：計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-累計(jì)減除費(fèi)用

=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640

第二步：以累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額去對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

得出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=6640*3%-0=199.20。

所以，你看你多扣了職工454-199.20=254.80的個(gè)稅。

如果出現(xiàn)這種請(qǐng)，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)，你做工資表時(shí)候自己算出來(lái)的到最后申報(bào)時(shí)候自動(dòng)算的個(gè)稅差了！

怎么辦？我們分別從個(gè)人所得稅申報(bào)和企業(yè)賬務(wù)處理兩方面來(lái)看看，這個(gè)實(shí)質(zhì)問(wèn)題就是多扣了職工的個(gè)人所得稅。

這種情況申報(bào)應(yīng)該按正確的方式申報(bào)，也就是按累計(jì)預(yù)扣法方法計(jì)算申報(bào)。

申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅和工資發(fā)放時(shí)候扣職工的個(gè)人所得稅產(chǎn)生差異，這部分應(yīng)該退還給職工，具體賬務(wù)處理如下

還是以二哥的情況為例

計(jì)提時(shí)候

借：管理費(fèi)用-工資 15000

貸：應(yīng)付職工薪酬 15000

發(fā)放時(shí)候，我們就會(huì)計(jì)算出個(gè)人所得稅，并扣下來(lái)，同時(shí)把職工個(gè)人應(yīng)該負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金也扣下來(lái)。

借：應(yīng)付職工薪酬 15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 454

貸：其他應(yīng)付款-三險(xiǎn)一金  3360

貸：銀行存款 11186

申報(bào)繳納時(shí)候

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 199.20

貸：銀行存款 199.20

這里注意，你支付工資時(shí)候按工資表自己算的個(gè)稅錯(cuò)了，賬上代扣下的那就也是錯(cuò)的，但是實(shí)際申報(bào)繳納時(shí)候需要按正確的繳納，做完后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅會(huì)出現(xiàn)借方余額，如下圖。

"應(yīng)交稅費(fèi)"科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

所以，賬務(wù)處理上，直接把多扣的退還給職工即可，當(dāng)然你也可以留在賬上，暫不做賬務(wù)處理，抵減以后月份需要扣的個(gè)稅。

如果退給職工

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.80

貸：銀行存款  254.80

退了職工后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅就平了，企業(yè)和職工互不相欠。

PS:新個(gè)人所得稅法比較好的一本書(shū)，我最近都在看，推薦給大家。書(shū)很厚，內(nèi)容非常豐富。