薛利鋒 王首元

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱50號(hào)文件），自2018年5月1日起，對(duì)納稅人設(shè)立的資金賬簿，按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額征收的印花稅減半，對(duì)按件征收的其他賬簿免征印花稅。近日，筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn)，很多人將注冊(cè)資本與實(shí)收資本混為一談，進(jìn)而導(dǎo)致在計(jì)算貼花時(shí)出現(xiàn)困惑。其實(shí)，只要厘清注冊(cè)資本與實(shí)收資本，企業(yè)就能輕松搞定資金賬簿印花稅。

注冊(cè)資本，也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購(gòu)的股本總額，并在公司登記機(jī)關(guān)依法登記?？梢院?jiǎn)單理解為公司最開(kāi)始設(shè)立時(shí)擁有的資產(chǎn)。實(shí)收資本，則指企業(yè)投資者以貨幣、實(shí)務(wù)和無(wú)心資產(chǎn)等形式，實(shí)際投入的資本或股本。正常來(lái)說(shuō)，兩者金額應(yīng)該是一致的。

但是，《公司法》修改后，引入了資本金認(rèn)繳制，股東不必再實(shí)際繳納全部出資，可以先成立公司，然后分期繳納出資。這一規(guī)定，容許資本金分步到位，使得兩者可能存在差異。

《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本，為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額；股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額；股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。

從規(guī)定上看，上述前兩種情況中，屬于股東認(rèn)繳出資，結(jié)果可能會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)資本大于或等于實(shí)收資本。根據(jù)50號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際收到出資時(shí)才產(chǎn)生印花稅納稅義務(wù)，并按規(guī)定以實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額，計(jì)算繳納印花稅；第三種情況則屬于股東實(shí)繳出資，注冊(cè)資本一定等于實(shí)收資本，此時(shí)，則應(yīng)一次全額計(jì)征印花稅。