嚴(yán)防踩踏小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策雷區(qū)

文/李冼

2019年1月17日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件，大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度。現(xiàn)將減負(fù)后小微企業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)算有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

一、政策規(guī)定

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

（二）小微企業(yè)的判斷

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

參考文件：

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）。

二、案例解析

現(xiàn)舉例說(shuō)明2019年小微企業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)算方法。

案例01：吉祥公司符合企業(yè)所得稅小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，2019年應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元，2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為多少？

解析：根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件精神：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

則吉祥公司2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額：

100*25%*20%+（260-100）*50%*20%=21.00（萬(wàn)元）。

較新政策出臺(tái)前，可節(jié)稅44萬(wàn)元，減稅效果特別顯著。

可見(jiàn)，小微企業(yè)整體稅負(fù)下降，國(guó)家加大了小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。

案例02：吉祥公司符合企業(yè)所得稅小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，2019年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為多少？

解析：同案例01，吉祥公司2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額：

100*25%*20%+（300-100）*50%*20%=25.00（萬(wàn)元）。

凈利潤(rùn)為：300-25=275（萬(wàn)元）。

若吉祥公司2019年應(yīng)納稅所得額為300.01萬(wàn)元，吉祥公司2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：

300.01*25%=75.00（萬(wàn)元）

凈利潤(rùn)為：300.01-75=225.01（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，吉祥公司多100元年應(yīng)納稅所得額，則會(huì)多繳50萬(wàn)元企業(yè)所得稅，凈利潤(rùn)減少50萬(wàn)元。

小結(jié)：

小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額一旦超過(guò)300萬(wàn)，不能再繼續(xù)享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，多100元年應(yīng)納稅所得額，多繳50萬(wàn)元企業(yè)所得稅，凈利潤(rùn)減少50萬(wàn)元。