本篇為澎湃商學(xué)院獨(dú)家專欄“中國的稅”系列之十四，作者楊志勇為中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員。一瓣已獲授權(quán)轉(zhuǎn)載（副標(biāo)題為編者所加）。

一個(gè)社會(huì)對(duì)“稅”的理解，最簡(jiǎn)便的途徑莫過于查閱最流行的字典和詞典?！冬F(xiàn)代漢語詞典》水平高，使用面最廣，但在“稅”的有關(guān)詞語的釋義上，與人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的稅收專業(yè)知識(shí)需求相比，仍有一定的改進(jìn)空間。下文主要以最新版的《現(xiàn)代漢語詞典》（第7版，商務(wù)印書館2016年）為依據(jù)，參考《新華字典》《牛津高階英漢雙解詞典》《辭?！?，簡(jiǎn)要說明相關(guān)內(nèi)容。

關(guān)于“稅”，《現(xiàn)代漢語詞典》的釋義（除“稅”作為姓的釋義之外），即“政府依法向納稅人征收的貨幣或?qū)嵨?/strong>”；所列舉的三個(gè)用法包括：關(guān)稅|營業(yè)稅|納稅。

《新華字典》（第11版，商務(wù)印書館2011年）關(guān)于“稅”的釋義與《現(xiàn)代漢語詞典》一樣，只有一句話：“政府依法向納稅人征收的貨幣或?qū)嵨铩?，并列舉三個(gè)用法：納稅|營業(yè)稅|個(gè)人所得稅。

《新華字典》是入門級(jí)的漢語字典，小學(xué)生都要用的字典?，F(xiàn)在的問題是，在“稅”的釋義中出現(xiàn)了“稅”。如果我們不了解“稅”是什么，那么又該如何理解“納稅人”？再查《新華字典》中的“納”，其中有一解釋是“繳付”，并有“繳納”的說明，舉例是“納稅”。照此，要想了解什么是“稅”，查閱《新華字典》之后，可能還得靠“意會(huì)”。

因此，《現(xiàn)代漢語詞典》和《新華字典》都用“稅”來解釋“稅”，存在同樣問題。同是商務(wù)印書館出版的《牛津高階英漢雙解詞典》（第9版），關(guān)于作為名詞的“tax”（稅）的解釋是“money that you have to pay to the government so that it can pay forpublic services”（稅是你必須支付給政府的用于公共服務(wù)的貨幣——漢語為引者翻譯）。這種釋義不存在漢語詞典（字典）用“稅”來解釋“稅”的問題。

《牛津高階英漢雙解詞典》所強(qiáng)調(diào)的稅只是貨幣（缺實(shí)物），在現(xiàn)代貨幣經(jīng)濟(jì)中，沒有什么問題。更有意義的是，這種解釋說明稅的用途是政府用于提供公共服務(wù)，從而將稅與公共服務(wù)聯(lián)系起來。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這有助于普及現(xiàn)代稅收理念。另外，“營業(yè)稅”已退出中國稅制舞臺(tái)，漢語詞典（字典）關(guān)于“稅”的用法列舉可以改用“增值稅”。

《現(xiàn)代漢語詞典》關(guān)于“地方稅”的釋義是：“依照稅法規(guī)定屬于地方稅務(wù)部門征收管理和支配的稅種。如個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。簡(jiǎn)稱地稅。”2018年國地稅合并之后，地方稅務(wù)部門不復(fù)存在，《現(xiàn)代漢語詞典》再版時(shí)必然要作出相應(yīng)調(diào)整。在第6版出版的2016年，地方稅務(wù)部門仍然存在，但相關(guān)解釋尚不夠準(zhǔn)確。

個(gè)人所得稅在2002年所得稅收入分享改革之后，已經(jīng)是一種中央和地方共享稅，將個(gè)人所得稅列為地方稅欠妥。關(guān)于“地方稅”對(duì)應(yīng)的“國家稅”（現(xiàn)實(shí)中更多用“國稅”或“中央稅”），《現(xiàn)代漢語詞典》的釋義是：“依照稅法規(guī)定由國家稅務(wù)部門征收管理和支配，或由地方征收后劃歸國家所有的稅種，是國家財(cái)政的固定收入。簡(jiǎn)稱國稅。也叫中央稅。”“地方稅”和“國家稅”的共同問題是：區(qū)分地方稅和中央稅的標(biāo)準(zhǔn)不是由地方稅務(wù)部門支配或國家稅務(wù)部門支配，而是稅收收入歸屬于地方政府還是中央政府，直接支配稅收收入的是財(cái)政部門而不是稅務(wù)部門，或更準(zhǔn)確地說是政府。

《現(xiàn)代漢語詞典》對(duì)“直接稅”和“間接稅”的釋義不夠準(zhǔn)確。關(guān)于“直接稅”，《現(xiàn)代漢語詞典》的釋義是：“由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅，如所得稅、土地稅、房產(chǎn)稅等。”關(guān)于“間接稅”，《現(xiàn)代漢語詞典》的釋義是：“從出售商品（主要是日用品）或服務(wù)性行業(yè)中征收的稅，如增值稅。這種稅不由納稅人負(fù)擔(dān)，間接由消費(fèi)者等負(fù)擔(dān)，所以叫間接稅。”

實(shí)際上，直接稅和間接稅的區(qū)別是看稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難度，而不是能不能轉(zhuǎn)嫁。

眾所周知，個(gè)人所得稅是直接稅，是不太容易轉(zhuǎn)嫁的，但在中國二手房交易市場(chǎng)上，賣方通常只管最后收到多少錢，而將包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的諸多稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否成功，或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，取決于市場(chǎng)狀況，取決于交易雙方在市場(chǎng)中的地位。

通常認(rèn)為，稅負(fù)不太容易轉(zhuǎn)嫁的是直接稅，容易轉(zhuǎn)嫁的是間接稅。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅一般認(rèn)為是直接稅，商品稅（貨物和勞務(wù)稅）一般認(rèn)為是間接稅。

由于直接稅和間接稅存在模糊地帶，有些國際組織在稅收收入統(tǒng)計(jì)中，采用列舉法來界定直接稅和間接稅。增值稅是間接稅，但能否順利轉(zhuǎn)嫁也得看交易雙方的市場(chǎng)地位。一個(gè)事例是：如果認(rèn)為作為間接稅的增值稅負(fù)擔(dān)就能夠完全轉(zhuǎn)嫁，那么我們?cè)谶M(jìn)行“營改增”試點(diǎn)中，就不用考慮稅負(fù)是否增加的問題。

關(guān)于“逃稅”與“避稅”，《現(xiàn)代漢語詞典》的釋義，前者是“以違法手段逃避納稅”；后者是“納稅人在不違反稅法的前提下規(guī)避納稅”。這樣的解釋突出逃稅的違法屬性和避稅的非違法屬性，總體上是可以的，但“逃稅”下的用法示例“嚴(yán)禁逃稅、漏稅”不夠嚴(yán)謹(jǐn)。“嚴(yán)禁逃稅”沒有問題，問題出在“漏稅”上。

現(xiàn)實(shí)中，人們習(xí)慣用“偷漏稅”來說明逃稅行為。實(shí)際上，偷稅和漏稅的說法在中國法律中已不復(fù)存在。

2009年2月28日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過刑法修正案后，“逃避繳納稅款罪”取代了原來的偷稅罪。之所以有這樣的取代，是因?yàn)椤巴刀悺焙汀奥┒悺钡奶岱ū旧砭陀腥毕荨！冬F(xiàn)代漢語詞典》保留了過去對(duì)“偷稅”和“漏稅”的界定，即偷稅是“有意不繳納后少繳納應(yīng)該繳納的稅款”；漏稅是“（納稅者）由于疏忽大意或者不了解稅收法令而沒有繳納應(yīng)納的稅款，通常指有意違反稅收法令逃避應(yīng)該繳納的稅款”。“偷稅”是故意的，“漏稅”是無意的，過去的處罰是“偷稅”行為重罰，“漏稅”行為“輕罰”，但關(guān)鍵是，誰能深入違法者的大腦之中，尋找到故意或無意的證據(jù)呢？也許這要等到腦科學(xué)足夠發(fā)達(dá)之時(shí)?！巴怠睅в懈星樯?，列入稅收的有關(guān)法律之中，也不太適宜。“偷稅”和“漏稅”是一組被時(shí)代淘汰的詞語。新版的《現(xiàn)代漢語詞典》如一定要保留，則應(yīng)加以適當(dāng)說明。

關(guān)于起征點(diǎn)和免征額的釋義，《現(xiàn)代漢語詞典》需要改進(jìn)。

關(guān)于“免征額”，《現(xiàn)代漢語詞典》的釋義是“稅法規(guī)定的在征稅總額中扣除的不予征稅的數(shù)額”；《現(xiàn)代漢語詞典》沒有直接的關(guān)于“起征點(diǎn)”的解釋，但對(duì)“起征”的釋義是“開始征收（稅、費(fèi)等）”，并舉例“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”，但誤用了“起征點(diǎn)”。在稅法上，不到起征點(diǎn)不征稅，到了起征點(diǎn)全額征稅；免征額是扣除免征額之后再征稅。在稅法上，“起征點(diǎn)”和“免征額”有嚴(yán)格的界定。最近關(guān)于增值稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定涉及的是起征點(diǎn)（小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提到10萬元）。附帶說一下，《辭?！罚ǖ?版，上海辭書出版社2009年）對(duì)起征點(diǎn)和免征額的釋義是準(zhǔn)確的。

《現(xiàn)代漢語詞典》對(duì)一些具體稅種的解釋，有助于普及稅收基礎(chǔ)知識(shí)，但有的解釋不夠準(zhǔn)確，需要改進(jìn)。

例如，“消費(fèi)稅”是“國家對(duì)一些特定消費(fèi)品（如煙、酒、化妝品、小汽車等）和消費(fèi)行為征收的一種稅”。中國現(xiàn)行的消費(fèi)稅確實(shí)是這樣的稅種，但是這里的解釋并沒有指出這是針對(duì)中國消費(fèi)稅的特殊定義。實(shí)際上，消費(fèi)稅有一般消費(fèi)稅和特殊消費(fèi)稅之分?！冬F(xiàn)代漢語詞典》只是對(duì)特殊消費(fèi)稅作了界定。

日本的消費(fèi)稅是一般消費(fèi)稅，相當(dāng)于中國的增值稅；中國的增值稅本質(zhì)上也是一種一般消費(fèi)稅。

《現(xiàn)代漢語詞典》關(guān)于“印花稅”和“印花”的解釋大致是準(zhǔn)確的，但印花稅制改革的趨勢(shì)是取消印花稅票，新版《現(xiàn)代漢語詞典》當(dāng)對(duì)此有所體現(xiàn)。稅收越來越多和人們的日常生活和工作緊密聯(lián)系。中國的各個(gè)稅種（現(xiàn)在的數(shù)量也不算多，只有18個(gè)），《現(xiàn)代漢語詞典》理應(yīng)全部收錄，但第7版尚未做到。

關(guān)于“稅”，現(xiàn)實(shí)中仍有許多詞語使用混亂的問題。例如，“稅負(fù)”（稅收負(fù)擔(dān)）經(jīng)常被錯(cuò)用為“稅賦”。“賦稅”“租稅”“稅負(fù)”等名詞仍有進(jìn)一步解釋的必要。隨著“稅”的問題越來越受到關(guān)注，《現(xiàn)代漢語詞典》還會(huì)遇到更多的挑戰(zhàn)?！冬F(xiàn)代漢語詞典》不僅應(yīng)反映現(xiàn)實(shí)，還應(yīng)體現(xiàn)一定的前瞻性。詞典不應(yīng)該吸收坊間的錯(cuò)誤用法，比如關(guān)于“七月流火”的釋義，最后竟然出現(xiàn)“現(xiàn)也用來形容天氣炎熱（因人們誤把‘七月’理解為公歷7月、把“火”理解為火熱）”這樣的文字，讓人想起某位著名大學(xué)校長(zhǎng)的故事。它應(yīng)該讓漢語更加“規(guī)范”，讓漢語更美。

我在這里提出《現(xiàn)代漢語詞典》的 “涉稅”詞語問題，不是要否認(rèn)《現(xiàn)代漢語詞典》的權(quán)威性，而是為了讓《現(xiàn)代漢語詞典》更權(quán)威。稅收知識(shí)較為專業(yè)，更多的財(cái)稅專業(yè)人士參與《現(xiàn)代漢語詞典》修訂，可以將這項(xiàng)造福國人的工作做得更好。

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