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2018年8月31日全國人大常委會通過的新《個人所得稅法》刪除了原第二條第十一項有關(guān)“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”的規(guī)定。究其原因，根據(jù)我國的稅收法定的原則，應(yīng)納稅所得的范圍屬于個人所得稅的稅制基本要素，而原《個人所得稅法》中關(guān)于“其他所得范圍由國務(wù)院財政部門確定或者批準”的規(guī)定，不符合《立法法》的相關(guān)規(guī)定，因此在本次稅制改革時予以取消。
財政部、國家稅務(wù)總局曾以批復(fù)、復(fù)函、通知等方式，將個人取得所得的部分情形歸入到稅法的“其他所得”稅目，稅率為20%，主要政策規(guī)定如下： 序號 | 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 | 文件依據(jù) | 1 | 銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金。 | 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅字〔1995〕64號） | 2 | 用“蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽基金會”的利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽獎金（80歲至89歲的院士每人每年6000元，90歲以上的院士每人每年12000元）。 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國科學(xué)院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復(fù)函》（國稅函〔1995〕351號） | 3 | 對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）。 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕546號） | 4 | 個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收人。 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號） | 5 | 股民個人從證券公司取得的交易手續(xù)費返還收入、回扣收入。 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕627號） | 6 | 個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬。 | 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕94號） | 7 | 商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入。 | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號） | 8 | 除規(guī)定情形（房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人）以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得。 | 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號） | 9 | 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得。 | 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號） | 10 | 個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取“個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險”的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。 | 《財政部 稅務(wù)總局人力資源社會保障部中國銀行保險監(jiān)督管理委員會證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號） |
2019年1月1日至今，隨著新個人所得稅法的正式落地，“其他所得”稅目取消，其原歸屬于“其他所得”稅目下的10種所得情形進入了政策空檔期。那么，在這個政策空檔期，納稅人取得了上述所得是否需要繳納個人所得稅？這其中《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）文件中所規(guī)定的企業(yè)在相關(guān)活動中向本單位以外的個人贈送的禮品，是否需要納稅的問題，在春節(jié)前尤為突出。 上位法《個人所得稅法》取消了“其他所得”稅目，意味著原財政部、國家稅務(wù)總局等下位稅收政策已經(jīng)失去了存在的前提依據(jù)。 但仍有的小伙伴認為，原歸屬于“其他所得”10種情形下的所得還是需要納稅的，可以先放在比較類似的稅目“偶然所得”先繳納稅款，再等待稅務(wù)總局文件另行明確。因為《個人所得稅法實施條例》中第八條第十款規(guī)定：偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。更有部分同學(xué)提出，“其他偶然性質(zhì)的所得”是一個兜底條款。 各位小伙伴，我們需要注意，首先，我國的個人所得稅稅制采取的是正列舉方式的，也就是說不是納稅人所有的所得都需要繳納個人所得稅，其屬于在我國《個人所得稅法》中列明的九項（舊稅制下是十一項）所得項目才需要納稅。同時“偶然所得”中所規(guī)定的“其他偶然性質(zhì)的所得”也不是一般意義上的囊括兜底，這不是一個筐，對于沒有文件規(guī)定的情形，不論是稅務(wù)機關(guān)還是我們納稅人都不能想當然，隨意擴大適用范圍。因此，在目前“其他所得”的政策空檔期，原屬于該稅目下的所得情形，是不需要繳納個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)也無權(quán)要求納稅人繳納。 但是，這并不代表著“其他所得”的政策空檔期將一直持續(xù)下去，相信相關(guān)政策文件已經(jīng)在路上，小伙伴們靜觀其變就好。我們可以根據(jù)我國個人所得稅的征稅原則進行一下預(yù)判，未來的文件極有可能將原“其他所得”稅目下的10種情形的所得，選擇目前的9個稅目中較接近的項目劃入，當然這其中劃歸“偶然所得”的可能性比較大，但這些都要有文件依據(jù)才可以。另外，大家最關(guān)注的“禮品稅”很有可能在一定額度下給予免稅，一方面在原稅制下的“禮品稅”較多也是由禮品發(fā)放單位為其負擔(dān)個人所得稅，另一方面在新稅制下，企業(yè)需要進行全員全額明細申報，也就是說都是需要納稅人的唯一納稅識別碼進行申報（我國居民的納稅識別碼為身份證號），對于企業(yè)發(fā)放的小額禮品時，企業(yè)是比較難取得獲贈禮品人員的身份證號碼的。
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