??中國注冊會計師協(xié)會(簡稱“中注協(xié)”)日前發(fā)布的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至3月4日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司283家。

??分析人士認(rèn)為，隨著年報披露高峰來臨，上市公司變更年報審計機(jī)構(gòu)的數(shù)量可能還會增加，不排除部分上市公司涉嫌財務(wù)造假。為保護(hù)中小投資者利益，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)及時要求相關(guān)公司給予合理解釋，并進(jìn)行充分信息披露。

??變更年報審計機(jī)構(gòu)

??中國證券報記者對比分析中注協(xié)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，224家上市公司變更了2017年年報審計機(jī)構(gòu)，占比6.43%；而變更2018年年報審計機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)目占比增加到7.9%。

??根據(jù)證監(jiān)會、財政部《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計服務(wù)不得超過五年。兩名簽字注冊會計師為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)連續(xù)提供審計服務(wù)的期限在同一年度達(dá)到五年的，可以由一名簽字注冊會計師延期為該相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計服務(wù)，但延期不得超過一年。因此，上市公司審計機(jī)構(gòu)的聘期一般最多為五年。

??一位不愿具名的上市公司財務(wù)總監(jiān)對中國證券報記者表示，上市公司通常不會輕易變更年報審計機(jī)構(gòu)。除上市公司更換控股股東、審計機(jī)構(gòu)服務(wù)年限屆滿、審計機(jī)構(gòu)違規(guī)遭處罰等情況外，投資者尤其要小心頻繁變更審計機(jī)構(gòu)的上市公司。

??中郵證券董事總經(jīng)理尚震宇對中國證券報記者表示，上市公司變更審計機(jī)構(gòu)，則對上市公司股價通常有較大負(fù)面影響，因為向市場傳遞了定價信息的更多不確定性。

??數(shù)據(jù)顯示，倘若預(yù)約的年報披露時間不變，1131家上市公司將于3月份披露2018年年報，約占滬深兩市上市公司總數(shù)的32%。2376家上市公司預(yù)約4月份披露年報。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，隨著年報披露高峰來臨，上市公司變更年報審計機(jī)構(gòu)的數(shù)量可能還會增加。

??變更原因五花八門

??對于變更2018年度審計機(jī)構(gòu)的原因，166家上市公司表示，前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長或聘期屆滿；60家公司表示因為發(fā)展需要或重大資產(chǎn)重組；39家公司表示，根據(jù)集團(tuán)、控股股東要求或政府部門規(guī)定進(jìn)行輪換。

??除上述原因之外，中國證券報記者梳理283家上市公司2018年度財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)報備變更原因時發(fā)現(xiàn)，變更原因涉及時間、資源安排或地域原因；公開招投標(biāo)；收費(fèi)分歧，協(xié)商變更等。

??值得注意的是，部分上市公司報備的變更理由似乎道出了“實(shí)情”。梳理發(fā)現(xiàn)，9家上市公司年報審計機(jī)構(gòu)報備變更原因為“為保證審計獨(dú)立性”，且前任審計機(jī)構(gòu)和后任審計機(jī)構(gòu)都以“為保證審計獨(dú)立性”為變更理由。

??其中，*ST凱迪、*ST尤夫、雪人股份、潤建通信4家上市公司的前后任審計機(jī)構(gòu)均報備變更原因為“為保證審計獨(dú)立性”。對于軟控股份、新海宜、美凱龍3家上市公司，前任審計機(jī)構(gòu)報備原因為“為保證審計獨(dú)立性”，后任審計機(jī)構(gòu)報備的理由均為“前任服務(wù)年限較長”。

??電連技術(shù)、長春經(jīng)開2家上市公司為后任審計機(jī)構(gòu)報備原因為“為保證審計獨(dú)立性”；而前任審計機(jī)構(gòu)報備理由中，電連技術(shù)報備變更理由為“法定服務(wù)期限已滿”，長春經(jīng)開報備理由則是“前任服務(wù)年限較長”。

??尚震宇表示，如果前任審計機(jī)構(gòu)因團(tuán)隊變動等因素?zé)o法按時完成審計，的確是“為保證審計獨(dú)立性”的一個合理說法。但前任審計機(jī)構(gòu)可以通過招聘合適專業(yè)人才完成工作。而后任審計機(jī)構(gòu)報備“為保證審計獨(dú)立性”，可能存在與前任發(fā)生業(yè)務(wù)報價爭執(zhí)的因素，是一種消除更換審計機(jī)構(gòu)對自身聲譽(yù)負(fù)面影響的方式，但并不能排除相關(guān)公司可能涉嫌財務(wù)造假。為保護(hù)中小投資者利益，應(yīng)納入監(jiān)管的注意觀察事項，及時要求上市公司給予合理解釋，并進(jìn)行充分信息披露。

??年報期變更引關(guān)注

??當(dāng)前正值上市公司2018年年報密集披露期，上市公司變更審計機(jī)構(gòu)已引發(fā)監(jiān)管層的關(guān)注，部分公司因此遭交易所下發(fā)問詢函或關(guān)注函。

??2月22日，上交所下發(fā)問詢函，要求海越能源說明公司前后任會計師事務(wù)所關(guān)于一項會計差錯做出說明。2月20日，海越能源披露關(guān)于前期會計差錯更正的公告稱，發(fā)現(xiàn)子公司寧波海越新材料有限公司(簡稱“寧波海越”)原暫估的大修費(fèi)用等成本費(fèi)用與合同及預(yù)結(jié)算金額存在較大差異，對以前年度的暫估金額按照追溯重述法進(jìn)行了更正，減少2017年度合并財務(wù)報表凈利潤5134.92萬元。

??海越能源2017年度報告年審會計師是天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱“天健所”)，而公司現(xiàn)任會計師事務(wù)所為中審眾環(huán)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱“中審眾環(huán)”)。此次進(jìn)行會計差錯調(diào)整，也是中審眾環(huán)審計所發(fā)現(xiàn)，天健所審計海越能源2017年財務(wù)報表時對寧波海越的預(yù)估金額與實(shí)際金額出現(xiàn)較大差異。同一問題，前后任審計機(jī)構(gòu)得出的結(jié)論完全不一樣。

??2月22日，深交所對科創(chuàng)新源下發(fā)問詢函，公司股東大會審議更換會計師事務(wù)所的議案后，距離年報披露時間僅剩不足兩個月。深交所要求公司結(jié)合業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模、分子公司情況及對外投資事項等，詳細(xì)說明本次更換會計師事務(wù)所是否有利于保障或提高上市公司審計工作的質(zhì)量，江蘇公證天業(yè)是否有足夠時間完成相關(guān)審計工作等。

??有的公司短期頻繁更換審計機(jī)構(gòu)而遭交易所下發(fā)關(guān)注函。

??深交所2月15日向天寶食品發(fā)去關(guān)注函。深交所表示，公司于2018年11月聘請大華擔(dān)任公司2018年度審計服務(wù)機(jī)構(gòu)時，獨(dú)立董事發(fā)表事前認(rèn)可意見和獨(dú)立意見均認(rèn)為大華能夠滿足公司財務(wù)審計工作的要求，但公司短時間又改聘為致同。深交所要求說明公司獨(dú)立董事在對聘任大華發(fā)表意見時是否對其年審安排進(jìn)行充分了解，是否忠實(shí)勤勉履行職責(zé)，并進(jìn)一步說明公司本次更換會計師事務(wù)所的原因。并要求獨(dú)立董事就本次更換會計師事務(wù)所的原因進(jìn)行核實(shí)，說明是否存在其他原因或事項導(dǎo)致更換會計師事務(wù)所。

??針對審計機(jī)構(gòu)變更問題，監(jiān)管部門在不斷敲警鐘。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近年來，部分上市公司頻繁變更年報審計機(jī)構(gòu)，個別上市公司甚至在臨近會計期末或年報審計期間更換會計師事務(wù)所，審計風(fēng)險較高，要求注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行承接客戶的審批程序，重視對期初余額的審計，重視對內(nèi)部控制的審計，關(guān)注以前年度審計意見，強(qiáng)化項目質(zhì)量控制復(fù)核。

??部分中介機(jī)構(gòu)因違規(guī)遭到處罰。證監(jiān)會發(fā)布的2018年行政處罰情況顯示，中介機(jī)構(gòu)違法類案件處罰13起。其中，大華所、立信所、中天運(yùn)所等會計師事務(wù)所作為上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)審計機(jī)構(gòu)，未勤勉盡責(zé)履行審計程序，導(dǎo)致相關(guān)審計報告存在虛假記載，被證監(jiān)會依法處罰。

??（來源：中國證券報）