【案例】稅率變化前后的稅負對比 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，不存在期初留抵稅額，假設購銷稅率一致不存在其他抵扣項目，2019年4到12月累計取得不含稅銷售收入200萬元，購進商品累計不含稅收入180萬元，計算不同稅率下，企業(yè)的稅負是多少？ （1）按照16%的計算的應納增值稅額=200*16%-180*16%=3.2萬元 增值稅稅負=實繳增值稅/銷售收入=3.2/200=1.6% （2）按照13%的計算的應納增值稅額=200*13%-180*13%=2.6萬元. 增值稅稅負=實繳增值稅/銷售收入=2.6/200=1.3% 稅率降低后，該企業(yè)的稅負下降了0.3%，減稅效應明顯。 稅率變化后，關鍵問題的實務操作方法 1.小規(guī)模納稅人稅率沒有發(fā)生變化3%或者5%（工作中比較少見） 2.一般納稅人6%的稅率項目未變。 新舊稅率如何銜接
案例1 我公司于2018年12月客戶簽訂了【施工合同】，合同約定向客戶開具10%增值稅專用發(fā)票，截止3月31日我公司已經(jīng)履行了80%的業(yè)務且開具了10%增值稅專用發(fā)票，剩余的20%業(yè)務和發(fā)票將在4月完成，4月我公司還能開具10%的發(fā)票? 操作方法 方案1：可以開具，業(yè)務發(fā)生在2019年4月1日之前的可以繼續(xù)開具10%的增值稅專用發(fā)票，直到你的業(yè)務結束，施工項目本身具有連續(xù)性，不能人為隔斷。 方案2：如果具有可行性，可以與客戶協(xié)商將剩余20%的業(yè)務合同變更，改成9%的稅率，由于增值稅是價外稅，不影響雙方的稅收利益，對于大企業(yè)來說，這一點比較困難。 案例2 我公司為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，2019年4月1日之前取得貨物都為16%的稅率，現(xiàn)在庫存很大，4月1日以后銷售時，按照16%還是13%稅率開具發(fā)票？ 操作方法 4月1日之后產(chǎn)生的新業(yè)務你公司應按照13%的稅率開具發(fā)票，增值稅納稅義務產(chǎn)生的時間是確定執(zhí)行16%或13%的核心標準。 涉稅合同
合同是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的起點，合同幾乎涵蓋了整個業(yè)務的全過程，對于財務人員來說，主要關注合同中涉及的稅務條款及收入確認方式，這些因素將直接影響企業(yè)的稅收風險，合同內(nèi)容的變化可能導致稅務變化，同理稅務的變化可能導致合同內(nèi)容的變化，這次稅率變化也是這樣的道理。 案例1 我公司與客戶在2018年3月15日簽訂【產(chǎn)品購銷合同】，合同約定稅率16%，但合同尚未履行，我公司可以變更合同將16%的變成13%？ 操作方法 可以，因為合同尚未履行且納稅義務尚未發(fā)生，雙方可以協(xié)商變更合同約定稅率，后續(xù)省事。注意：對于某些可以分割的合同，在稅率變化以后，可以進行調整，不是一成不變的，尤其是建筑施工企業(yè)和租賃企業(yè)等一些收入可以分期的確認的企業(yè)，但是一定要注意增值稅納稅義務發(fā)生的時間。 發(fā)票問題 稅率變化以后的發(fā)票問題，主要涉及業(yè)務：銷售退回、商業(yè)折扣、開票錯誤、商業(yè)折讓等，4月1日后如果開具發(fā)票是處理以前業(yè)務的，大家一定要注意前后稅率使用的問題，總體原則：舊業(yè)務使用舊稅率，新業(yè)務使用新稅率。 案例1 4月份稅率變更后，之前領用的發(fā)票還能繼續(xù)使用？ 操作方法 可以繼續(xù)使用，稅率變化與發(fā)票無關，如果稅務局不讓使用的除外，一般不會。 案例2 我公司是一般納稅人，2019年4月收到一張2018年12月開具的稅率為16%的錯誤發(fā)票，對方要求重新開具，如何處理？ 操作方法 方法不變，將16%的發(fā)票紅字沖紅，然后開具一張16%的新發(fā)票，一定要記住，4月1日后沖紅之前發(fā)生的業(yè)務一定要按照原稅率開具紅字發(fā)票。 納稅申報
案例1 2018年12月發(fā)生了一筆應稅商品銷售收入，金額100,000元，稅率16%，稅額16,000元，由于公司發(fā)票當月已使用完，當月暫未開票，但按增值稅納稅義務時間，在2018年12月申報表進行了未開票收入的申報，如果2019年4月給客戶開具發(fā)票，使用新稅率還是舊稅率？ 操作方法 2019年4月屬于處理稅率變化前業(yè)務，這個時候應該給客戶開具16%的增值稅專用發(fā)票，而不是開13%。 大家一定要注意，對于商業(yè)企業(yè)，如果2019年4月之前沒有申報未開票收入，不能執(zhí)行舊稅率。因為執(zhí)行舊稅率意味著處理的是舊業(yè)務且產(chǎn)生了納稅義務，只是由于未開發(fā)票，前提就是申報未開票收入，如果你沒有確認未開票收入，那么也就不能開具舊稅率發(fā)票。 如果想執(zhí)行舊稅率，那么你可以更正申報以前未開票收入，那可能意味著如果確認未開票收入可能導致前期繳納增值稅，你要承擔一定的滯納金。 申報表填寫項目如下：  注釋： 1.未開票收入及相應稅款分別填寫在第5列與第6列中，行次根據(jù)具體行業(yè)填寫，不要關注新稅率。 2.舊稅率開具增值稅專用發(fā)票的不要管行次的稅率問題，選對行業(yè)按照舊稅率填寫就可以，填寫第1列與第2列。 3.原來已發(fā)票現(xiàn)在開具紅字發(fā)票沖減收入的，直接在第1列與第2列做負數(shù)。 4.對于前期做未開票收入現(xiàn)在開具發(fā)票沖減收入的，直接在第1列與第2列做負數(shù)。但是： 有的稅務局對于做未開票收入，當期開具發(fā)票的沖減以前未開票收入的，需要在第5列與第6列填寫負數(shù)，這一點具體咨詢稅務局，原理是一致的。 其他問題
案例1 我公司為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人2019年4月1日之前取得貨物都為16%的稅率，現(xiàn)在庫存很大，4月1日以后銷售貨物，按照13%的稅率開具發(fā)票，我們損失太大？ 操作方法 你的理解是錯誤的，你的銷項稅是客戶承擔的，進項稅額是你承擔的，你覺得進來的承擔多了，出去的收回來少了，表面現(xiàn)象是這樣的。實質上一般納稅人的抵扣方法就決定了，你承擔多少就抵扣多少，抵扣的多了相應的增值稅繳納的就少了，那么附加稅隨著也就少了，最終的消費者才是增值稅的真正負擔者，流通環(huán)節(jié)一般不受影響，你是受益的！ 案例2 我公司為批發(fā)零售企業(yè)，2019年4月1日之前我公司的增值稅留抵金額較大，發(fā)票稅率都是16%的，稅改后進項稅額是否需要轉出？ 操作方法 不需要轉出，稅改與留抵無關，可以繼續(xù)抵扣。 案例3 稅率降低，企業(yè)的利潤也就少了？ 操作方法 你的理解是錯誤的，增值稅是價外稅，與利潤無關，大家一看會計分錄就明白了，增值稅與利潤無關，沒有專業(yè)基礎的不好理解。 小規(guī)模納稅人會計處理： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費—應交增值稅 一般納稅人會計處理： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 案例4 稅改后，小規(guī)模納稅人登記成一般納稅人的條件有變化？ 操作方法 沒有變化，不再區(qū)分行業(yè)，只要小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月累計銷售額超過500萬元強制登記為一般納稅人；企業(yè)可以自愿登記為一般納稅人不受條件限制。 案例5 4月1日稅率變動以后，會計賬務處理是否有變化？ 操作方法 賬務處理沒有變化，稅率降低只是稅款金額下降了。
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