5101 單位管理費用 ：本科目核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

首先，很明顯，業(yè)務活動費用是適用于所有單位的，所以是核算“單位...的各項費用”；單位管理費用則不然，只適用于事業(yè)單位，因為核算“事業(yè)單位...各項費用”。這也就是行政單位的朋友可以喝茶看戲的原因所在。

其次，業(yè)務活動費用是通用的，適用于所有單位。所以，千萬不要因為單位管理費用明確了事業(yè)單位就簡單地以為事業(yè)單位就只能用單位管理費用。單位管理費用核算的，僅僅是“事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門”開展“管理活動”發(fā)生的各項費用。也就是講，非本級行政部門，非后勤管理部門，其費用，應該歸屬到業(yè)務活動費用里面去的。這里也就告訴我們，業(yè)務部門內部的管理部門，也就不需要歸入管理費用，整體打包進入業(yè)務活動費用就好。

第三，人員經費、公用經費，雖然是保障單位運轉的基本支出，卻并不是天然的單位管理費用。前面的定語不能忽略，就是說仍然是本級行政及后勤管理部門的人員經費、公用經費，才算做單位管理費用的。因為這些開支主要就是用于開展管理活動的。同樣，這些部門，如果開展非管理活動，那就是業(yè)務活動費用的范疇了，因此不能單純的按照部門來區(qū)分。

第四，單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費以及類似的開支，是直接計入單位管理費用的。也就是說，事業(yè)單位，如果嚴格執(zhí)行政府會計制度的話，肯定是存在單位管理費用的。至少工會經費是不可能不存在的吧？

是不是非常撓頭？難道就不能簡化處理嗎？行政單位以社會管理為主，那就全部計入單位管理費用；事業(yè)單位以公益服務為主，那就全部計入業(yè)務活動費用。你看，明明很簡單的事情，為什么非要搞得這么復雜呢？

其實，這是因為政府會計制度不是一個單純的會計核算規(guī)則的問題，制度是整個財政體制運行的重要環(huán)節(jié)，要兼顧各方訴求，平衡諸多利益。

比如說，現在事業(yè)單位改革已經進入攻堅區(qū)，以至于事業(yè)單位到底怎么改，沒有一點雷厲風行斬釘截鐵的樣子。但是從財政部發(fā)布的收支分類改革文件看，將政府支出經濟分類涉及事業(yè)單位的定為對事業(yè)單位經常性補助等大類科目就可以看出，財政部對事業(yè)單位是有準備的。政府就是行政單位組成的，所以行政單位開支就是政府開支，要細化管理。事業(yè)單位和企業(yè)逐漸靠近，事業(yè)單位拿到的財政撥款屬于政府的補助，事業(yè)單位的具體開支已經不再作為政府開支的加計部分。這也是政府購買服務的一種趨勢，行政單位面向社會購買服務，事業(yè)單位作為承接主體，在完成合同任務的前提下，開支自由。當然，事情總有反復，比如說全額保障事業(yè)單位不得作為政府購買服務的承接主體等。

在這種情形下，事業(yè)單位再像行政單位一樣粗枝大葉，全部歸為業(yè)務活動費用，顯然不太合適。同時，這次改革，將高校、醫(yī)院等規(guī)模龐大、業(yè)務復雜、核算繁瑣的單位都納入了政府會計制度，也必然要求政府會計制度在涉及到事業(yè)單位的部分要精細一些。

再者，作為當前比較時髦的大力提倡的管理會計而言，以及極力主張的成本會計核算來說，都要求會計制度不能過于簡陋，必須奠定堅實基礎，提供數據支撐，才談得上后續(xù)發(fā)展。更何況，財稅不分家，費用的細分，終究要為企業(yè)所得稅的全面征收埋個伏筆。

總之，這些對讀老孔文章的朋友們而言，都是廢話。下面是老孔對事業(yè)單位朋友們的的個人建議：

1.如果單位規(guī)模較小，沒有能力區(qū)分，那么全部記到業(yè)務活動費用，是可以接受的無奈之舉。

2.在此基礎上，將離退休費、工會經費等制度明確提及的幾種支出拿出來列入單位管理費用，是當下的最佳選擇。

3.對于項目類支出，全部歸為業(yè)務活動費用，不用猶豫。

4.基本支出，如果真要區(qū)分，是比較復雜繁瑣的。要將行政部門，如辦公室、財務、組織人事等，還有后勤部門，如保安部、物業(yè)部等，這些部門或者部門人員的工資福利支出、商品和服務支出等人員經費、公用經費拿出來計入單位管理費用，業(yè)務部門的則計入業(yè)務活動費用，這將是非常巨大的工作量。但是作為醫(yī)院、高校等事業(yè)單位，以及一些規(guī)模比較大的科研院所等，不認真區(qū)分實在說不過去。

5.參公事業(yè)單位，執(zhí)行行政單位會計制度，就全部歸入業(yè)務活動費用。但是掛著事業(yè)單位的皮，干著行政執(zhí)法的活，卻只能按照一般事業(yè)單位去考量，自己琢磨是不是需要區(qū)分兩種費用了。

好了，就啰嗦到這里吧，一家之言，僅供參考。朋友們有什么指正或者疑惑，敬請留言探討。