小企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策最著名的一條就是：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。那么自然人發(fā)生增值稅應稅行為能不能享受這個政策？

2019年4號公告卻語焉不詳，不能不說是這次政策的一個缺憾，一個月前我曾經(jīng)專門做過個人分析，最新開票提醒！個人代開發(fā)票10萬元以內(nèi)免征增值稅！但看到了國稅總局3月15日在線訪談之后，我還是想有話要說。

一、我的觀點：自然人應該享受10萬優(yōu)惠增值稅政策

按照增值稅條例和條例實施細則的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人”，而其中的個人又包括個體工商戶和其他個人，因此我們這里所說的自然人其實就是增值稅中的“其他個人”，只要銷售額未超過500萬就屬于小規(guī)模納稅人，即使超過500萬，由于不經(jīng)常發(fā)生應稅行為，依然按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

因此，自然人屬于增值稅中的小規(guī)模納稅人范圍。那么自然應該享受4號公告中針對小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策。

二、自然人的經(jīng)營行為非常常見和普遍

自然人未辦理營業(yè)執(zhí)照，但常常也會發(fā)生經(jīng)營行為，典型的如租賃房屋、提供中介服務、提供建筑勞務、提供咨詢服務、提供其他服務等。實務中需要到稅務機關(guān)代開發(fā)票，繳納增值稅，如果不能享受優(yōu)惠，會使得普惠性政策大打折扣，降低民眾的稅收優(yōu)惠獲得感。將自然人明確納入優(yōu)惠范圍，符合國家本次優(yōu)惠政策的精髓。

三、起征點和免稅額

按照增值稅條例規(guī)定，針對個人繳納增值稅有一個起征點，起征點僅僅針對個人，也就是個體工商戶和其他個人（自然人），單位不可以享受起征點優(yōu)惠。在增值稅條例實施細則中對于起征點做了界定，后來在營改增文件財稅2016年36號文中對于起征點做了修訂，最終增值稅起征點幅度如下:

1、按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

2、按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))

這里請?zhí)貏e注意，起征點不是免稅額?。?！我們本次普惠政策的每月10萬元屬于免稅額，和起征點不是一回事，也完全不矛盾，但遺憾的是，在很多媒體的表述中，將起征點和免稅額混為一談，甚至直接將10萬元視為起征點提升，這是完全不對的。

四、按期和按次納稅之爭

起征點中出現(xiàn)了一個按期和按次的問題，兩個標準完全不同，實務中如何判斷納稅人是按次還是應該按期爭議不斷。稅務機關(guān)也從未發(fā)文明確這一點，我的觀點也很明確，對于個體工商戶自然是按期納稅，但對于其他個人，不應當一刀切劃為按次，而應當按照實際個人業(yè)務的特點進行分析，長期性、延續(xù)性行為應界定為按期，單次或一次性行為應界定為按次。如租賃房屋就屬于按期行為，持續(xù)提供某種服務也應該屬于按期行為。

說了這么多，可以來看看國稅總局訪談的說法了：

4、如何理解按次納稅和按期納稅？

[國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛(wèi)]

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

司長的說法完全未考慮自然人應稅行為的特點，直接按照稅務登記作為界定標準一刀切，這實質(zhì)上是不合適的，也是不科學的，沒有從納稅人角度來思考問題，而是從稅務機關(guān)管理角度來思考問題，這個答疑將造成實務中一大批從事咨詢、中介、服務業(yè)務的個人無法享受國家普惠性優(yōu)惠，而且給實際執(zhí)行的稅務機關(guān)造成較大的思想混亂，我個人認為是不妥的。

任何一項稅收政策，出發(fā)點非常重要，在考慮征管的同時能夠站在納稅人角度多做思考，很多爭議問題可能就不會那么爭議。