小企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策最著名的一條就是：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。那么自然人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為能不能享受這個(gè)政策？

2019年4號(hào)公告卻語(yǔ)焉不詳，不能不說(shuō)是這次政策的一個(gè)缺憾，一個(gè)月前我曾經(jīng)專(zhuān)門(mén)做過(guò)個(gè)人分析，最新開(kāi)票提醒！個(gè)人代開(kāi)發(fā)票10萬(wàn)元以內(nèi)免征增值稅！但看到了國(guó)稅總局3月15日在線訪談之后，我還是想有話要說(shuō)。

一、我的觀點(diǎn)：自然人應(yīng)該享受10萬(wàn)優(yōu)惠增值稅政策

按照增值稅條例和條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人”，而其中的個(gè)人又包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，因此我們這里所說(shuō)的自然人其實(shí)就是增值稅中的“其他個(gè)人”，只要銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)就屬于小規(guī)模納稅人，即使超過(guò)500萬(wàn)，由于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，依然按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

因此，自然人屬于增值稅中的小規(guī)模納稅人范圍。那么自然應(yīng)該享受4號(hào)公告中針對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策。

二、自然人的經(jīng)營(yíng)行為非常常見(jiàn)和普遍

自然人未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但常常也會(huì)發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為，典型的如租賃房屋、提供中介服務(wù)、提供建筑勞務(wù)、提供咨詢服務(wù)、提供其他服務(wù)等。實(shí)務(wù)中需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，繳納增值稅，如果不能享受優(yōu)惠，會(huì)使得普惠性政策大打折扣，降低民眾的稅收優(yōu)惠獲得感。將自然人明確納入優(yōu)惠范圍，符合國(guó)家本次優(yōu)惠政策的精髓。

三、起征點(diǎn)和免稅額

按照增值稅條例規(guī)定，針對(duì)個(gè)人繳納增值稅有一個(gè)起征點(diǎn)，起征點(diǎn)僅僅針對(duì)個(gè)人，也就是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（自然人），單位不可以享受起征點(diǎn)優(yōu)惠。在增值稅條例實(shí)施細(xì)則中對(duì)于起征點(diǎn)做了界定，后來(lái)在營(yíng)改增文件財(cái)稅2016年36號(hào)文中對(duì)于起征點(diǎn)做了修訂，最終增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

1、按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元(含本數(shù))。

2、按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數(shù))

這里請(qǐng)?zhí)貏e注意，起征點(diǎn)不是免稅額！??！我們本次普惠政策的每月10萬(wàn)元屬于免稅額，和起征點(diǎn)不是一回事，也完全不矛盾，但遺憾的是，在很多媒體的表述中，將起征點(diǎn)和免稅額混為一談，甚至直接將10萬(wàn)元視為起征點(diǎn)提升，這是完全不對(duì)的。

四、按期和按次納稅之爭(zhēng)

起征點(diǎn)中出現(xiàn)了一個(gè)按期和按次的問(wèn)題，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)完全不同，實(shí)務(wù)中如何判斷納稅人是按次還是應(yīng)該按期爭(zhēng)議不斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)也從未發(fā)文明確這一點(diǎn)，我的觀點(diǎn)也很明確，對(duì)于個(gè)體工商戶自然是按期納稅，但對(duì)于其他個(gè)人，不應(yīng)當(dāng)一刀切劃為按次，而應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際個(gè)人業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，長(zhǎng)期性、延續(xù)性行為應(yīng)界定為按期，單次或一次性行為應(yīng)界定為按次。如租賃房屋就屬于按期行為，持續(xù)提供某種服務(wù)也應(yīng)該屬于按期行為。

說(shuō)了這么多，可以來(lái)看看國(guó)稅總局訪談的說(shuō)法了：

4、如何理解按次納稅和按期納稅？

[國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)張衛(wèi)]

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。

司長(zhǎng)的說(shuō)法完全未考慮自然人應(yīng)稅行為的特點(diǎn)，直接按照稅務(wù)登記作為界定標(biāo)準(zhǔn)一刀切，這實(shí)質(zhì)上是不合適的，也是不科學(xué)的，沒(méi)有從納稅人角度來(lái)思考問(wèn)題，而是從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理角度來(lái)思考問(wèn)題，這個(gè)答疑將造成實(shí)務(wù)中一大批從事咨詢、中介、服務(wù)業(yè)務(wù)的個(gè)人無(wú)法享受?chē)?guó)家普惠性優(yōu)惠，而且給實(shí)際執(zhí)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)造成較大的思想混亂，我個(gè)人認(rèn)為是不妥的。

任何一項(xiàng)稅收政策，出發(fā)點(diǎn)非常重要，在考慮征管的同時(shí)能夠站在納稅人角度多做思考，很多爭(zhēng)議問(wèn)題可能就不會(huì)那么爭(zhēng)議。