注銷稅務(wù)登記是稅收征收管理的一個(gè)重要組成部分，它是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務(wù)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記管理制度。辦理注銷稅務(wù)登記后，該當(dāng)事人不再接受原稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。應(yīng)該說(shuō)，稅務(wù)登記的注銷管理已不是新鮮話題，但是實(shí)際工作中，由于多方面原因，由注銷稅務(wù)登記工作引發(fā)的無(wú)法清算稅款、不繳稅款、未結(jié)票證、跨區(qū)套購(gòu)發(fā)票等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，漸成征管薄弱環(huán)節(jié)，這不能不再度引起稅務(wù)以及相關(guān)部門重視。

一、注銷稅務(wù)登記的基本規(guī)定

（一）納稅人發(fā)生下列情形的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理注銷稅務(wù)登記的申請(qǐng)：

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期滿解散或未到期被撤銷、解散的；

2、發(fā)生合并、分立、改制等，需注銷稅務(wù)登記的；

3、被法院依法宣告破產(chǎn)的；

4、被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；

5、因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地變動(dòng)，且涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱遷移）的；

6、境外企業(yè)納稅人在中國(guó)境內(nèi)承接工程和提供勞務(wù)，項(xiàng)目完工的；

7、發(fā)生需要注銷稅務(wù)登記的其他特殊情況的。

（二）納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記：

1、按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

2、納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤消登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤消登記之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

3、納稅人發(fā)生遷移的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

4、境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

二、注銷稅務(wù)登記管理中存在的問(wèn)題

1、相關(guān)部門缺乏數(shù)據(jù)資源的共享。在征管工作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷后，并未到工商部門辦理注銷，并且繼續(xù)持照經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)管理工作的缺位和稅款的流失。此外，在實(shí)際工作中,不少的納稅人在終止經(jīng)營(yíng)行為時(shí)既不辦理工商登記注銷手續(xù)，也不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查找，相關(guān)處罰措施也無(wú)法實(shí)施。甚至有的納稅人并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷,卻已經(jīng)通過(guò)非法途徑在工商或者其他機(jī)關(guān)辦理了注銷。日常征管中出現(xiàn)大量的非正常戶或稅務(wù)登記失效戶，導(dǎo)致稅務(wù)登記注銷沒(méi)有到位或沒(méi)法到位，因而在系統(tǒng)中形成大量的垃圾數(shù)據(jù)，繼而影響征管質(zhì)量指標(biāo)和征管效率，其主要原因就是相關(guān)部門間相關(guān)信息不能實(shí)時(shí)交換，信息缺乏交流。在目前網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)還不健全的情況下，稅務(wù)、工商、技術(shù)監(jiān)督、民政等相關(guān)行政管理部門的管理信息不同步，新辦、變更登記及注銷戶數(shù)信息脫節(jié)，容易影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理。

2、注銷登記內(nèi)部管理存有疏漏。這主要是管理上缺乏規(guī)范，納稅人申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記程序包括：納稅人申請(qǐng)、清稅、清票和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、核準(zhǔn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。從制度角度來(lái)看，注銷稅務(wù)登記工作相關(guān)規(guī)定明確，程序簡(jiǎn)明，但是在一些方面缺乏規(guī)范，比如相關(guān)報(bào)表資料的填寫沒(méi)能統(tǒng)一，而且注銷登記工作有些地方由管理分局受理，有些地方則由稽查部門負(fù)責(zé)。近幾年新辦企業(yè)納稅戶數(shù)增長(zhǎng)較快，稅收管理員所管很難做到及時(shí)有效監(jiān)控，加之目前評(píng)估和檢查人員較少，只能將評(píng)估和檢查力量分布在大中型及重點(diǎn)企業(yè)中，評(píng)估約談和檢查戶數(shù)與整體戶數(shù)的比率較低，有些企業(yè)可能數(shù)年未被檢查，給個(gè)別納稅人涉稅犯罪提供了空間和機(jī)會(huì)。從人員的角度看，一方面是部分稅務(wù)干部因責(zé)任心不強(qiáng)、礙于人情世故、貪小便宜等原因，存在審核不嚴(yán)、把關(guān)不緊等問(wèn)題。另一方面是部分稅務(wù)干部過(guò)于謹(jǐn)慎，對(duì)于應(yīng)當(dāng)負(fù)起責(zé)任的注銷登記也不敢承擔(dān)責(zé)任。第三方面是某些人專業(yè)知識(shí)薄弱，缺乏一定的稅收專業(yè)知識(shí)和相關(guān)財(cái)務(wù)、法律知識(shí)，綜合素質(zhì)不高，在注銷檢查過(guò)程中很難發(fā)現(xiàn)一些深層次的問(wèn)題，例如涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)、所得稅清算以及土地增值稅清算等問(wèn)題。此外,注銷稅務(wù)登記的審核浮于表面,基本上還是管理員獨(dú)自負(fù)責(zé)注銷清算，分局、縣局審核的一般只是手續(xù)是否齊全、程序上是否符合規(guī)范，沒(méi)有進(jìn)行深入審查。還有些稅務(wù)人員對(duì)于納稅人不愿繳納的欠稅不采取措施就簡(jiǎn)單的不予同意注銷，工作過(guò)于浮躁。

3、缺乏足夠的注銷環(huán)節(jié)宣傳。目前有些地方政府在開(kāi)展全民創(chuàng)業(yè)時(shí)往往注重于對(duì)稅收政策、投資引稅等方面的宣傳，而且引進(jìn)項(xiàng)目時(shí)幾乎事事“保姆式”服務(wù)，淡化了對(duì)企業(yè)辦理注銷工作的相關(guān)宣傳，部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之，致使稅收管理人員無(wú)法實(shí)地核查，或者納稅人在國(guó)稅局已經(jīng)注銷，等到地稅局對(duì)該戶注銷清算時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)連最起碼的注冊(cè)資本印花稅還未繳納時(shí)，因無(wú)法追繳稅款只能再轉(zhuǎn)作非正常戶處理。而且部分納稅人稅法意識(shí)淡薄且主觀上存在逃避納稅，在套取發(fā)票、騙取貸款情況下便“消失”，這在某種程度上對(duì)稅收征管和稅款增收造成一定的影響。

三、完善稅務(wù)登記注銷管理的對(duì)策

1、通過(guò)立法進(jìn)一步明確納稅人責(zé)任。對(duì)于既不辦理稅務(wù)注銷也不辦理工商注銷就一走了之的納稅人，應(yīng)當(dāng)對(duì)其法人代表或者負(fù)責(zé)人明確一定的法律或經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)不經(jīng)稅務(wù)注銷卻在工商辦了注銷的相關(guān)當(dāng)事人給予處罰。工商行政管理機(jī)關(guān)和其他機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)部門，在程序上要求納稅人必須持稅務(wù)部門的“注銷稅務(wù)登記通知書(shū)”才可辦注銷。

2、明確政府部門之間信息共享制度。建立新的配套制度，健全稅務(wù)部門與工商、技術(shù)監(jiān)督、民政、銀行等信息傳遞制度，做好工商與稅務(wù)登記的開(kāi)業(yè)、變更及注銷登記信息共享平臺(tái)。同時(shí),稅源管理分局之間、稅源管理分局與稅務(wù)稽查局之間的注銷登記信息要建立實(shí)時(shí)傳遞制度,并且完善相關(guān)征管軟件的功能,特別是在信息系統(tǒng)中設(shè)置限制條件,對(duì)評(píng)估或稽查在查戶在結(jié)案前不可以辦理注銷稅務(wù)登記。至于全民創(chuàng)業(yè)的項(xiàng)目，經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)確實(shí)未實(shí)際經(jīng)營(yíng)、無(wú)欠繳稅金而且僅僅屬于政府部門為了完成招商引資任務(wù)的，應(yīng)當(dāng)由政府主管部門出具證明，稅務(wù)部門可以采取集中注銷的形式。

3、建立健全國(guó)地稅數(shù)據(jù)交換平臺(tái)。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要受到多個(gè)部門的管理，與地稅管理關(guān)系最為密切的就是國(guó)稅和工商、質(zhì)檢部門，有效利用這些部門的登記信息，建立數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，開(kāi)展動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)交換比對(duì)，形成稅源基礎(chǔ)信息共享應(yīng)用長(zhǎng)效機(jī)制，將對(duì)稅源控管起到巨大的促進(jìn)作用，為便于國(guó)稅、地稅、聯(lián)合登記機(jī)構(gòu)、工商、質(zhì)監(jiān)等部門間數(shù)據(jù)交換的質(zhì)量和實(shí)效性。作為國(guó)地稅部門，需要優(yōu)化稅務(wù)登記管理，完善聯(lián)合登記機(jī)制，就是統(tǒng)一地點(diǎn)，統(tǒng)一流程，提高服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，保證國(guó)地稅雙方的數(shù)據(jù)一致性。在建設(shè)數(shù)據(jù)交換平臺(tái)時(shí)主要包括數(shù)據(jù)交換內(nèi)容、數(shù)據(jù)交換流程、數(shù)據(jù)交換方式、數(shù)據(jù)交換時(shí)間以及數(shù)據(jù)應(yīng)用比對(duì)流程，以適應(yīng)復(fù)雜業(yè)務(wù)以及日后注銷登記等業(yè)務(wù)的需要。共管戶在注銷時(shí)，可以由國(guó)、地稅聯(lián)合檢查注銷。國(guó)、地稅同時(shí)介入，一來(lái)方便了納稅人，二來(lái)國(guó)、地稅信息可以完全共享，避免一方補(bǔ)稅而另一方不知情的情況，從而提高注銷的效率和質(zhì)量，有效防止稅款的流失。

4、加強(qiáng)日常稅收監(jiān)控。作為稅源管理分局，減輕注銷登記時(shí)的工作量和工作難度，需要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和銜接，簡(jiǎn)化程序，以方便企業(yè)辦理正常的注銷手續(xù)。在注銷登記的審核上，不僅要注重其程序上的合法性，更要采取抽查和組織人員對(duì)疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行延伸清算的方式，確保審核的質(zhì)量。對(duì)于申請(qǐng)注銷戶，因?yàn)榍防U稅款難以追繳入庫(kù)的，工作應(yīng)主動(dòng)積極并采取切實(shí)可行的保證措施。

5、強(qiáng)化稅務(wù)人員素質(zhì)。稅務(wù)登記注銷必須把握好三個(gè)環(huán)節(jié)，即受理、審核、審批環(huán)節(jié)，做到嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范操作。稅務(wù)部門要通過(guò)組織學(xué)習(xí)、案例交流等多種形式，引導(dǎo)和鼓勵(lì)稅務(wù)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)，特別是強(qiáng)化所得稅、土地增值稅注銷清算的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐運(yùn)用，不斷適應(yīng)稅收管理的需要，全面提升稅干的執(zhí)法水平。此外，還要嚴(yán)格責(zé)任追究，加大監(jiān)督考核和責(zé)任追究力度，進(jìn)一步提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，做到準(zhǔn)確運(yùn)用法律法規(guī)，確保注銷登記的規(guī)范操作。