在美國、日本、德國等發(fā)達國家，非法收入早就被納入課稅范圍，承受與合法所得同樣的稅收負擔。在我國，大多數人認為。“凡列入征稅對象的物件或事物，都意味著國家承認了它們的合法性。那些非法收入，如走私、貪污、盜竊、搶劫、賭博、詐騙等等所得，則應加以沒收或取締，不應列為征稅對象?！?/span>

在實踐中，由于缺乏相應的立法支持，加之非法收入的標準相對模糊，稅務機關實際上無法判斷所得的合法與否，只能根據申報或稽查的資料一體征收。即便非法收入事后被收繳，沒收或采取了其他的制裁措施，原來已征的稅款也缺乏相應的處理機制。

實際上，非法收入課稅根本就不是一個新話題。近年來，南京和廣州等地先后對“三陪服務人員”征稅，媒體對此進行了廣泛深入地報道，由此引發(fā)了眾多學者、專業(yè)人士、從業(yè)人員對此話題的高度關注。

贊成者認為，“應稅所得與合法性之問沒有必然的聯(lián)系，合法性對應稅所得只具有道德意義。不能產生法律上的效果。征稅時不需要考慮收益的來源是否合法?！狈磳φ邉t認為，“非法收入征稅不但不能解決稅收流失、稅負公平等問題，更與中國傳統(tǒng)的道德觀念相悖！”

罰沒能夠替代課稅？

什么是非法收入？很簡單，通過違法行為而獲得的收入就是非法收入。

傳統(tǒng)觀念認為對非法收入應采取沒收、罰款等方式解決，不應對其課稅，否則就等于承認其“收入合法化”。但事實上，在我國，并不是所有的非法收入都會被沒收，也非所有的違法行為都會被罰款。

從民法上說，當納稅人違反合同時，除了支付違約金或賠償實際損失外，因違約而獲得的利益還是可以被納稅人保有；又如，在合同欺詐的情況下，只要對方當事人不申請撤銷，納稅人的行為仍然是有效的，因欺詐所帶來的所得也可以合法保有。

在行政法中，盡管沒收制裁適用的幾率較大，但也非所有的非法收入都能被沒收。例如，對于占道經營，或在企業(yè)辦理登記手續(xù)之前的經營，就未必需要沒收全部違法所得?？赡苤粫熈钔Ｖ菇洜I?；蛞笱a辦手續(xù)，并處以一定的罰款而已。

對于觸犯刑律的行為，按照刑法的相關規(guī)定，其犯罪所得要么退還受害人，要么沒收，不容許犯罪行為人保留相關的利益。然而，在現(xiàn)實生活中，不見得每件罪案都能得以偵破。即便順利偵破，其間也會存在一定的時間差。事實上，犯罪行為人在此期間內仍在占有和使用犯罪所得。如果犯罪所得已被揮霍一空，退還或追繳還有什么意義？

有財稅專家、稅法專家提議：“罰沒可以替代課稅，一切問題便迎刃而解了?！? 但從上述角度來看，罰沒這種事后處罰制度，顯然難以對很大部分的非法收入進行處罰！

課稅就能使稅負公平？

無論是民事違法，還是行政違法或刑事犯罪所獲收入，違法者之所以愿意承受相應的法律責任，大都是因為通過違法手段更容易獲取暴利。違法行為的情節(jié)越嚴重，相關收入就越可觀，也就是說該項收入有能力承擔更高的稅負。但事實并非如此。因此，即便是持反對論的學者也不得不承認，非法收入沒有課稅義務會影響稅收的公平性。

我國稅法一直遵循“量能課稅原則”，這實際上是為了調節(jié)稅收的橫向和縱向的公平問題。但是，如果僅對合法收入課稅，是否可以理解為對“量能課稅原則”的違背呢？

既然非法收入的稅負能力遠遠高過合法所得，就更應該負擔相應的稅款。如果不對非法收入課稅，直接后果就是，合法經營者遭受了不公平待遇……按此邏輯，合法經營者必須依法納稅，而非法經營者則不需要納稅。從納稅人的感受來說，這是否表明國家鼓勵非法經營？從社會范圍來看，這種現(xiàn)狀也確實容易淡化“主動申報納稅”這一觀念。

2005年8月，全國人大財政經濟委員會傳來消息稱，稅收基本法起草研討會已把“實質課稅”（只針對收入課稅，而不管來源是否合法）這一原則提上議程。按此原則，只要是收入，無論是非法還是合法，只要滿足法律規(guī)定的課稅要件就必須對其課稅。

雖然稅收公平問題，不能簡單依靠對非法收入征稅來解決，但這至少給合法經營的納稅人傳遞了一種公平的信息。因此，在具體的征稅過程中，只要有相應的收入、財產或者所得。稅務機關就應該行使征稅權，無須考慮其來源的合法與否。

課稅與道德相悖？

長期以來，由于我國稅收學說強調應稅所得的合法性，無論是稅收理論界、或是社會公眾，都已經形成了一個固化的結論，即對非法收入不能課稅，一旦對非法收入課稅，就會與道德的要求發(fā)生沖突。從而影響到法律的正義性。

然而，對非法收入課稅在客觀上體現(xiàn)的是一種懲罰和譴責，這本應為道德所贊許的舉動，怎竟會認為是有悖于道德？

事實上，對非法收入究竟采用稅收的方式進行調節(jié)，還是采用罰沒措施進行調節(jié)，這主要是一個法律問題，而非道德問題。如果其與道德發(fā)生聯(lián)系，最多只是體現(xiàn)在稅收公平的問題上。結論就是一一只有對非法收入課稅，才更能體現(xiàn)稅收的公平。

有人認為，現(xiàn)實生活中人們之所以對此關注和質疑，并非因無法接受對非法收入課稅，而是擔心征稅會使非法行為合法化，發(fā)生縱容違法犯罪和社會丑惡現(xiàn)象的結果……如能消除這種擔心，從道德角度上說，對非法收入課稅支持率肯定會直線飆升。

實際上，稅法的評價標準獨立于民法、行政法、刑法等法律部門之外。違法收入即便已被課稅，也不妨礙行政機關或者司法機關對該違法行為加以處罰。因此，征稅的過程根本就不涉及對稅收客體合法性的評價。而導致這種疑慮的原因，正如劉劍文教授所講，“是因為我國傳統(tǒng)觀念的長期影響以及現(xiàn)今媒體的宣傳。其實，只要推翻‘合法方課稅、課稅即合法'的思維定式，一切問題都會迎刃而解?！?/span>

“實質課稅”前的疑問

近年來，經濟發(fā)展使得許多利欲熏心之徒絞盡腦汁從事違法活動，聚斂了大量不義之財。那稅務部門對此類非法收入征不征稅呢？

假使征稅，就可增加大量的財政收入，又可在某種程度上解決稅負不公等一系列問題；再者，從某種意義上說，更能給予違法者較大的威懾力一一因為他們不納稅，就意味著在刑律上將被增加一條偷稅漏稅罪！

假使不征稅，從理論上講，稅務部門就應該在征稅前對其“驗明正身”，認定其合法性，合法就征，不合法則應該由司法機關來查處，而不該以“無義務”，“假定合法”等理由來推諉！否則，又怎能體現(xiàn)“依法行政”、“依法征稅”呢！

再者，假使不征稅，其中對非法收入已征了稅的那部分稅款，就應該退還。但怎樣退呢？目前法律上并沒有明確規(guī)定。

非法收入應該納稅嗎？該如何去征納？相信這個問題必將隨著時間的推移和經濟的發(fā)展，終將得以解決！