一:符合什么條件可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額

政策：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

政策關(guān)鍵點(diǎn)解析：

1：怎么理解連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元？

表一：

 增量留抵稅額計(jì)算為 ：每月留抵稅額，減2019年3月（增值稅所屬期）留抵稅額計(jì)算的結(jié)果。

表一說(shuō)明：

①以上四種情況，只有情況二滿足政策條件，其他都不滿足政策條件。情況二每月增量留抵稅額大于0，而且9月增量抵扣稅額為60萬(wàn)，也不低于50萬(wàn)元。情況一是六月份增量留抵小于0，情況三是9月（第六個(gè)月）增量留抵稅額小于50萬(wàn)，情況四是5月增量留抵稅額等于0，不符合條件。

②同時(shí)根據(jù)政策規(guī)定“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。”這一條也就是，辦理免抵退稅后，政策（2、3、4、5）滿足后，主要是政策第一點(diǎn)，就是說(shuō)辦理免抵退稅后，如果連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元。那么也可以享受此政策。

2：自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。也就是享受即征即退、先征后返（退）政策的，不能享受增值稅期末留抵稅額退稅制度。

二：怎么計(jì)算允許退還的增量留抵稅額

政策：

納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。（本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額）

政策解析：

1：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例怎么理解？

首先進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例期間是2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)。其次進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例用工時(shí)表達(dá)為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=【已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額】/全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額+計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

舉個(gè)例子：

甲企業(yè)符合申請(qǐng)退還增量留抵稅額條件，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成為：增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)35萬(wàn)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)8萬(wàn)，解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額5萬(wàn)，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)。則進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（35+8+5）/（35+8+5+2）=96%

2：增量留抵稅額怎么計(jì)算？

本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。如表一中情況二，9月留抵稅額為85萬(wàn)，增量抵扣稅額為60萬(wàn)。

結(jié)合政策解析1和2，我們可以計(jì)算，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。帶入上例數(shù)據(jù)，允許退還的增量留抵稅額=60*96%*60%=34.56萬(wàn)。

3：連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算怎么理解？

“納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。”這一點(diǎn)怎么理解？

如表一中情況二，9月留抵稅額為85萬(wàn)，增量抵扣稅額為60萬(wàn)。結(jié)合政策解析1和2，我們可以計(jì)算，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。帶入上例數(shù)據(jù)，允許退還的增量留抵稅額=60*96%*60%=34.56萬(wàn)。也就是9月增值稅留抵稅額為85萬(wàn)，允許退還的增量留抵稅額為34.56萬(wàn)。那么9月還有留抵稅額50.44萬(wàn)。但是這個(gè)9月已經(jīng)在此次計(jì)算中列入了（4-9月），下次計(jì)算享受政策只能從10月開(kāi)始，比如10-次年3月31日連續(xù)6個(gè)月，計(jì)算是否滿足條件。

三：增值稅期末留抵稅額退稅案例解析

案例： 某一般納稅人企業(yè)2019年4月1日之前成立，滿足增值稅加計(jì)抵減政策。又滿足增值稅期末留抵稅額退稅政策。3月增值稅留抵稅額為25萬(wàn)，其他各種增值稅留抵計(jì)算如以下四月份計(jì)算例子。(本例只是將新政增值稅加計(jì)抵減政策和增值稅期末留抵稅額退稅政策放在一起學(xué)習(xí)，不代表只有滿足增值稅加計(jì)抵減才能享受留抵退稅政策，具體企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際計(jì)算每月留抵稅額。）

四月

2019年5月12日申報(bào)四月所屬期增值稅，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為600000元，當(dāng)期可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1000000元，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅。

第一步計(jì)算抵減前的應(yīng)納增值稅稅額

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=600000-1000000=-400000。

第二步計(jì)算當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=1000000*10%=100000元

當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0+100000+0=100000元

第三步計(jì)算實(shí)際應(yīng)納增值稅

抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；本期應(yīng)納稅額0，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額100000元，全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

其他月份類似計(jì)算。

2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅構(gòu)成：增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)350萬(wàn)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)80萬(wàn)，解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額50萬(wàn)，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)。則進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（350+80+50）/（350+80+50+20）=96%

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。帶入上例數(shù)據(jù)，允許退還的增量留抵稅額=60*96%*60%=34.56萬(wàn)。