《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2019年3月1日第6版刊登了中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所提供的一篇《購(gòu)貨退回業(yè)務(wù)的核算》一文，文中舉例如下：

      2X19年年初，某事業(yè)單位購(gòu)入一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的材料，材料款以銀行存款支付。2X19年3月，單位發(fā)現(xiàn)此批購(gòu)入的部分材料存在質(zhì)量問(wèn)題，其中價(jià)值2000元的材料已領(lǐng)用，價(jià)值3000元的材料還在倉(cāng)庫(kù)里。單位將此部分存在質(zhì)量問(wèn)題的材料退回給供貨商，供貨商退回款項(xiàng)5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款5000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 2000

庫(kù)存物品 3000

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 5000

貸：事業(yè)支出  5000

案例中，對(duì)于購(gòu)貨退回的業(yè)務(wù)，通過(guò)相反的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位科目和報(bào)表中》也通過(guò)相反會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行列舉：、

3月14日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第98號(hào)--財(cái)政部關(guān)于修改《代理記賬管理辦法》等2部部門規(guī)章的決定，對(duì)1996年頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行了修訂：

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：

        如果在填制記帳憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

　　已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記帳憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記帳憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記帳憑證。

     登記帳簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記帳人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

     那么問(wèn)題來(lái)了，如果發(fā)生當(dāng)年的購(gòu)貨退回業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)操作當(dāng)真是從對(duì)方科目調(diào)整么？

      一、先看報(bào)表的需求

      上述案例中直接涉及的報(bào)表有月度資產(chǎn)負(fù)債表、月度收入費(fèi)用表、年度資產(chǎn)負(fù)債表、年度收入費(fèi)用表、年度預(yù)算收入支出表等，其中涉及費(fèi)用、支出等要素，制度要求按照本期（年）發(fā)生額填列。

      二、信息系統(tǒng)取數(shù)規(guī)則

      以編制月度收入費(fèi)用表為例，各類費(fèi)用科目如果按照制度要求核算，肯能產(chǎn)生兩個(gè)發(fā)生額，即借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，借方發(fā)生額為累計(jì)支付的費(fèi)用，貸方發(fā)生額為累計(jì)退回的費(fèi)用，收入費(fèi)用表中的費(fèi)用金額實(shí)質(zhì)上應(yīng)該是費(fèi)用科目（借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）的余額。

       三、峻峻的建議

      我不建議通過(guò)對(duì)方科目調(diào)整的形式處理退回業(yè)務(wù)，而是按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，采取紅字更正法，理由有二條：

      1.便于信息系統(tǒng)設(shè)定計(jì)算公式，如單位內(nèi)部設(shè)定預(yù)算執(zhí)行率考核、內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偟葍?nèi)容時(shí)候，可以直接取費(fèi)用類借方發(fā)生額；

      2.便于理解，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表明不是正常業(yè)務(wù)；

      四、對(duì)于涉及以前年度調(diào)整事項(xiàng)，不涉及時(shí)期數(shù)據(jù)，則可按照制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。