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金語良言 掰扯一下當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 加計(jì)抵減10%這點(diǎn)事 3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）中指出：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。 該公告頒布后，業(yè)內(nèi)一片熱鬧討論之聲不絕于耳。但是由于公告中，沒有對于加計(jì)抵減10%的進(jìn)項(xiàng)稅額的取得時間的涵蓋性加以進(jìn)一步的明確，導(dǎo)致大家的認(rèn)知大相徑庭。 目前關(guān)于四項(xiàng)服務(wù)業(yè)可以實(shí)行加計(jì)抵減10%的進(jìn)項(xiàng)稅額的時間涵蓋，有這樣一些觀點(diǎn)： 觀點(diǎn)一，只有在4月1日以后認(rèn)證、稽核比對或取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，才可以加計(jì)抵減。  該文的觀點(diǎn)是，建議納稅人推遲認(rèn)證（現(xiàn)在叫選擇確認(rèn)）和稽核比對進(jìn)項(xiàng)稅額的時間，將其拖延到4月1日以后操作，以便享受10%的加計(jì)抵減政策。 但是老司機(jī)在此提出三點(diǎn)質(zhì)疑：1、這樣做，政策依據(jù)何在2、大量的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額被人為的推遲了一個月進(jìn)行選擇確認(rèn)、稽核比對和申報(bào)抵扣，納稅人由于3月份銷售額較大，所產(chǎn)生的巨量應(yīng)納稅額能否hold 住？3、這樣操作的結(jié)果，明顯從納稅時間上鉆了政策的縫隙，使得納稅人獲得了額外的節(jié)稅利益，頂層設(shè)計(jì)者在制定政策時，會沒有意識到？所以老司機(jī)認(rèn)為，這次國家的節(jié)稅降費(fèi)的決心是很大的，就是要將節(jié)稅的實(shí)惠，讓納稅人真正享受到，從政策導(dǎo)向上來看，也沒有必要人為的設(shè)定取得進(jìn)項(xiàng)稅額的時間限制。 觀點(diǎn)二：4月1日期初留抵稅額不參與當(dāng)期加計(jì)抵減10%。  注意這里的計(jì)算過程和最后得出的當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額中，均未包括期初留抵的稅額0.5萬元。 查閱《增值稅暫行條例》（2017年修訂）“第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目?！?9號公告稱：“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額?！?/span>顯然，除此之外的當(dāng)期選擇確認(rèn)、通過稽核比對以及計(jì)算抵扣的不屬于《增值稅暫行條例》所規(guī)定的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括4月份的期初留抵稅額，都屬于“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此老司機(jī)認(rèn)為觀點(diǎn)二不成立。 觀點(diǎn)三：只有在開票日期是4月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以加計(jì)抵減10%。 這樣操作，會使購進(jìn)貨物和接受服務(wù)的納稅人主觀上推遲增值稅專用發(fā)票的取得時間，客觀上也會導(dǎo)致開票方納稅義務(wù)發(fā)生時間的延遲和不真實(shí)，導(dǎo)致正常業(yè)務(wù)流程的混亂。 觀點(diǎn)四：只要是4月所屬期當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以加計(jì)抵減10%。這也是老司機(jī)傾向的觀點(diǎn)，只有這樣才符合39號公告“納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）”的意義。 當(dāng)然，至于以上四種觀點(diǎn)孰對孰錯，因?yàn)殡x政策實(shí)施期還有一段時間，尚待總局最后揭曉答案！如果是老司機(jī)的認(rèn)知有誤，那么老司機(jī)對公告的文字表述“納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）”的嚴(yán)謹(jǐn)性和語言的邏輯性就會產(chǎn)生疑惑了…… ——3月27日凌晨2時許 財(cái)稅微波 “金語良言”專欄撰稿人 大連金SIR 簡介  金明鑒 先生，大連金碩財(cái)務(wù)管理咨詢有限公司董事長?；謴?fù)高考制度后，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)首期全國統(tǒng)考本科畢業(yè)、留校教師，實(shí)力派老會計(jì)師；麾下弟子和學(xué)生眾多，頗受眾多會計(jì)從業(yè)人員的歡迎與擁戴。 金先生擔(dān)任過十幾家中小企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問；尤其擅長解決中小企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)疑難雜癥。 金先生舉辦過多期財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)班，受邀給很多企業(yè)做過財(cái)稅講座。 金先生從業(yè)32年，從來不敢懈怠，始終保持學(xué)習(xí)和把握最新財(cái)稅政策的狀態(tài)，精于研究、善于發(fā)現(xiàn)、筆耕不輟、熱心交流。 |
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