問題：發(fā)行人報告期內(nèi)存在會計政策、會計估計變更或會計差錯更正情形的，應(yīng)當(dāng)如何把握？

答：

（一）總體要求發(fā)行人在申報前的上市輔導(dǎo)和規(guī)范階段，如發(fā)現(xiàn)存在不規(guī)范或不謹(jǐn)慎的會計處理事項并進行審計調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并保證發(fā)行人提交首發(fā)申請時的申報財務(wù)報表能夠公允地反映發(fā)行人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

申報會計師應(yīng)按要求對發(fā)行人編制的申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表的差異比較表出具審核報告并說明差異調(diào)整原因，保薦機構(gòu)應(yīng)核查差異調(diào)整的合理性與合規(guī)性。同時，報告期內(nèi)發(fā)行人會計政策和會計估計應(yīng)保持一致性，不得隨意變更，若有變更應(yīng)符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。變更時，保薦機構(gòu)及申報會計師應(yīng)關(guān)注是否有充分、合理的證據(jù)表明變更的合理性，并說明變更會計政策或會計估計后，能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由；對會計政策、會計估計的變更，應(yīng)履行必要的審批程序。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策或會計估計變更的合理性，或者未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更會計政策或會計估計的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策或會計估計的，視為濫用會計政策或會計估計。發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中披露重要會計政策、會計估計變更或會計差錯更正情形及其原因。

（二）首發(fā)材料申報后變更、更正的具體要求首發(fā)材料申報后，發(fā)行人如存在會計政策、會計估計變更事項，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，對首次提交的財務(wù)報告進行審計

調(diào)整或補充披露，相關(guān)變更事項應(yīng)符合專業(yè)審慎原則，與同行業(yè)上市公司不存在重大差異，不存在影響發(fā)行人會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性及內(nèi)控有效性情形。保薦機構(gòu)和申報會計師應(yīng)當(dāng)充分說明專業(yè)判斷的依據(jù)，對相關(guān)調(diào)整變更事項的合規(guī)性發(fā)表明確的核查意見。

在此基礎(chǔ)上，發(fā)行人應(yīng)提交更新后的財務(wù)報告。首發(fā)材料申報后，發(fā)行人如出現(xiàn)會計差錯更正事項，應(yīng)充分考慮差錯更正的原因、性質(zhì)、重要性與累積影響程度。對此，保薦機構(gòu)、申報會計師應(yīng)重點核查以下方面并明確發(fā)表意見：會計

差錯更正的時間和范圍，是否反映發(fā)行人存在故意遺漏或虛構(gòu)交易、事項或者其他重要信息，濫用會計政策或者會計估計，操縱、偽造或篡改編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄等情形；差錯更正對發(fā)行人的影響程度，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，發(fā)行人是否存在會計基礎(chǔ)工作薄弱和內(nèi)控缺失，相關(guān)更正信息是否已恰當(dāng)披露等問題。

首發(fā)材料申報后，如發(fā)行人同一會計年度內(nèi)因會計基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)控不完善、必要的原始資料無法取得、審計疏漏等原因，除特殊會計判斷事項外，導(dǎo)致會計差錯更正累積凈利潤影響數(shù)達到當(dāng)年凈利潤的20%以上（如為中期報表差錯更正則以上一年度凈利潤為比較基準(zhǔn)）或凈資產(chǎn)影響數(shù)達到當(dāng)年（期）末凈資產(chǎn)的

20%以上，以及濫用會計政策或者會計估計以及因惡意隱瞞或舞弊行為導(dǎo)致重大會計差錯更正的，應(yīng)視為發(fā)行人在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件。

本公眾號介紹：

愿   景： 審計使我快樂

宗   旨： 思想上跟著黨走，標(biāo)準(zhǔn)上與時俱進

職   責(zé)： 學(xué)習(xí)財政部、證監(jiān)會、交易所以及中注協(xié)的監(jiān)管要求；與大家分享經(jīng)驗，共同討論。

發(fā)送時間：年審期間1到6月，可能更新慢或不及時。

技術(shù)支持：中國注冊會計師，長期從事IPO、新三板、發(fā)債的審計、并購重組、 盡職調(diào)查的鑒證工作。