小李是一位初出茅廬的大學生，畢業(yè)后就來到A企業(yè)擔任會計一職。A企業(yè)是一家居民企業(yè)，同時也是一般納稅人，主要經(jīng)營貨物的銷售。適用企業(yè)所得稅的稅率為25%。

這天小李迎來了入職后的首次“大考”——申報企業(yè)所得稅！在申報之前，老會計先讓小李計算這個年度A企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅是多少。

以下是A企業(yè)某年度的經(jīng)營情況：

1.該季度A企業(yè)實現(xiàn)貨物銷售收入3000萬元；

2.按照合同的約定日期確認租金收入20萬元；

3.取得國債利息收入120萬元；

4.工資薪金支出100萬元；

5.發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費300萬元；

6.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元；

7.通過某社會公益慈善團體向貧困地區(qū)捐款10萬元；

8.繳納稅收滯納金5萬元。

小李接到這一任務(wù)之后，絲毫不敢怠慢，在腦海里回憶有關(guān)企業(yè)所得稅的知識。

要計算企業(yè)所得稅首先得了解它的基本組成：

因此，第一步要計算“應(yīng)納稅所得額”

敲黑板，這里的“應(yīng)納稅所得額”計算公式：

第二步：根據(jù)公式計算“收入總額”

這里的“收入總額”其實是由“一般收入”和“特殊收入”兩部分組成。在A企業(yè)的經(jīng)營情況中，只有“銷售收入”的3000萬元和“租金收入”的20萬元兩部分計入“一般收入”，無發(fā)生“特殊收入”。

第三步：根據(jù)公式計算“不征稅收入”

A企業(yè)該年度無涉及“不征稅收入”

第四步：根據(jù)公式計算“免稅收入”

國債利息收入120萬元屬于免稅收入

第五步：計算“各項扣除”

這里的“工資薪金支出100萬元”是要據(jù)實扣除的；

“發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費300萬元”，要按照銷售收入的15%扣除。即3000×15%=450萬元；300萬元<>

假如有超過部分的，是準許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的。

“發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元”應(yīng)按照實際發(fā)生額的百分之六十扣除，即20×60%=12萬元。因為這里最高不得超過當年主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三者之和的的千分之五，即3000×0.005=15萬元,12萬元<>

“通過某社會公益慈善團體向貧困地區(qū)捐款10萬元”屬于“公益性支出”可直接扣除。

這里提醒大家一下：假如是直接捐贈，是不允許直接扣除的。

第六步：計算“不得扣除項目”

“繳納稅收滯納金5萬元”是屬于稅收滯納金，不得稅前扣除，那是因為A企業(yè)“罪有應(yīng)得”！

第七步：計算“允許以前年度虧損”

于A企業(yè)而言該年度是沒有的。

因此，A企業(yè)該年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（3000+20-120-100-300-12-10）×25%=619.5萬元

這里特意為大家總結(jié)一下“不征稅收入”、“免稅收入”、“各項扣除”的重要組成部分：