國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)機關(guān)答疑口徑

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一、降低稅率和農(nóng)產(chǎn)品加計扣除（23問）

1.本次增值稅改革除降低稅率外，還有哪些配套措施？（湖北稅務(wù)）

（一）進一步擴大進項稅抵扣范圍，將國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納入抵扣。

（二）把不動產(chǎn)分兩年抵扣改為一次全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進項。

（三）對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，政策期限截至2021年底。

（四）對納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。

2.深化增值稅改革有關(guān)政策出臺后，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人增值稅申報表是否同步調(diào)整？（湖北稅務(wù)）

已同步調(diào)整。納稅人可自2019年4月1日起，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中使用調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。自2019年5月1日起，正式啟用調(diào)整后的一般納稅人增值稅申報表。

3.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調(diào)整？

答：為實施更大規(guī)模減稅，深化增值稅改革，2019年4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變。

4.自2019年4月1日起，增值稅稅率如何調(diào)整？（湖北稅務(wù)）

（一）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

（二）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

（三）原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

5.哪些行為4月1日后適用13%稅率？

答：銷售或進口一般貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

6.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

7.適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。

8.此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的是否有調(diào)整？

答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％。

9.2019年4月1日之后取得的4月1日之前開具的稅率為16％、10％的增值稅專用發(fā)票還可以認(rèn)證嗎？（深圳稅務(wù)）

答：只要在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)（開具之日起360內(nèi)）認(rèn)證即可。

10.2019年4月1日后，未實行核定扣除方法的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅額？（湖北稅務(wù)）

（一）購進農(nóng)產(chǎn)品取得適用稅率的專用發(fā)票或者海關(guān)專用繳款書，按票面注明的增值稅額抵扣。

（二）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和9%的扣除率計算進項稅額。

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

上述（一）、（二）、（三）所列情形，用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計扣除1%的進項稅額。

（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（六）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（七）從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

11.納稅人按照10%扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，需要取得什么憑證?（海南稅務(wù)）

答：可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有以下三種類型：

(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;

(二)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書;

(三)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

但是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。

12.對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10％扣除率計算進項稅額？

答：可以。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％扣除率計算進項稅額。

13.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法，下同），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。

14.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

15.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

16.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

17.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

18.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策？

答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

19.納稅人2019年3月31日前購進的農(nóng)產(chǎn)品，2019年4月1日后領(lǐng)用的，進項稅額如何處理？（湖北稅務(wù)）

納稅人2019年3月31日前購進的農(nóng)產(chǎn)品已按10%的扣除率申報抵扣進項稅額，2019年4月1日后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，可在領(lǐng)用當(dāng)期加計扣除2%的進項稅額。

20.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎？

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

21.適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的納稅人，加計扣除的進項稅額如何申報？（湖北稅務(wù)）

按照政策規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在生產(chǎn)領(lǐng)用時按照1%加計的進項稅額，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”。

22.2019年4月1日后，實行核定扣除方法的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅額？（湖北稅務(wù)）

（一）以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。具體計算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

（二）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為9%。具體計算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1＋9％）

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產(chǎn)適用13%稅率貨物的扣除率為10%，用于生產(chǎn)適用9%稅率貨物的扣除率為9%。具體計算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+9%)

23.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

二、不動產(chǎn)進項稅一次抵扣（12問）

24.2019年4月后取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額可以一次性抵扣么？

答：自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

25.不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額如何一次性抵扣?（海南稅務(wù)）

答：不動產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括以下兩方面內(nèi)容：

(一)2019年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當(dāng)期，一次性予以抵扣;

(二)2019年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。

納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。

26.2019年4月份購入不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，取得的增值稅進項稅額，是否需要分2年抵扣？（湖北稅務(wù)）

不需要。自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，在取得進項稅額的當(dāng)期一次性抵扣。

27.2019年4月前取得不動產(chǎn)還未抵扣的進項稅額可以繼續(xù)抵扣么？

答：可以自2019年4月所屬期起從銷項稅額中抵扣。

28.我單位2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣，我單位能否在2019年4月所屬期抵扣剩余的30%，在5月所屬期抵扣剩余的10%？

答：不可以。納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。

29.我單位2019年4月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額還需要分兩年抵扣嗎？

答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣，而是在購進不動產(chǎn)的當(dāng)期一次性抵扣進項稅額。

30.我單位2018年6月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額在2018年7月申報抵扣了60%，在今年哪個月份就能夠申報抵扣剩下的40%？

答：尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

31.我單位2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣，我單位能否在2019年8月申報抵扣剩下的40%不動產(chǎn)進項稅額。

答：可以，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起，增值稅一般納稅人自行選擇申報月份從銷項稅額中抵扣。

32.我單位2019年4月對原有廠房進行修繕改造，增加不動產(chǎn)原值超過50%，為本次修繕購進的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進項稅額，還需要分兩年抵扣嗎？

答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣。

33.自2019年4月起，納稅人已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，進項稅額如何處理？

答：納稅人須計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%?

34.自2019年4月起，納稅人取得不動產(chǎn)時按規(guī)定不得抵扣進項稅額，后發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，如何處理？

答：取得時不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途而用于可抵扣項目的，在改變用途的次月可計算抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率?

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%?

35.不動產(chǎn)進項稅額如何申報抵扣？（湖北稅務(wù)）

（一）納稅人取得不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的可抵扣進項稅額，應(yīng)根據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證分別填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”和“（二）其他扣稅憑證”對應(yīng)欄次。同時，應(yīng)將其合計數(shù)填入第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”。

（二）前期因政策規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可以自4月稅款所屬期起，將2019年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，一次性全額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

（三）納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》8b欄“其他”、“稅額”欄次。