年初，一大波小微企業(yè)普惠性稅收減免政策紅包來襲。其中，《財政部、國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。隨后，國家稅務總局發(fā)出了《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）和《關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號），具體落實該項稅收優(yōu)惠政策。

筆者認為，小規(guī)模納稅人享受免征增值稅優(yōu)惠，不僅僅要明白銷售額確認規(guī)則，更要關注以下五個要點。

要點之一：銷售額是按期合計不再是分項單計

2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人免征增值稅的月（季）銷售額的確定，不再按照《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第52號）規(guī)定，分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額，可“分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策”的規(guī)定，對于納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產等增值稅應稅銷售行為，無論是否分別核算，均合計計算是否超過免征增值稅的額度。

如，A公司是增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報繳納增值稅。2019年第1季度發(fā)生以下增值稅應稅行為：一是銷售貨物取得銷售額10萬元；二是提供咨詢服務取得銷售額15萬元；三是轉讓無形資產取得銷售額8萬元；四是提供修理修配勞務4萬元。2019年4月初辦理納稅申報時，其一季度全部應稅銷售行為合計實現(xiàn)37萬元，應依法繳納增值稅。而不是按2017年52號公告規(guī)定，分別核算銷售貨物、修理修配勞務14萬元，銷售服務、無形資產23萬元，分別不超過季度30萬元免征額，而免征增值稅。

要點之二：納稅期限應結合實際可按年選擇一次

早在2016年，所有行業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人可以選擇按季申報。國家稅務總局發(fā)出了《關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）規(guī)定，合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額大小核定納稅期限。

為了方便納稅人合理選擇納稅期限、充分享受普惠紅利，《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）明確了納稅人對納稅期限的選擇權。按固定期限納稅的納稅人可以根據(jù)自己的實際情況，選擇按月納稅或按季納稅。但是對于同一個納稅人，納稅期限一經選擇，在公歷1月1日到12月31日（即一個會計年度）內不得變更。

對于納稅人來說，選擇變更申報期限一年只有一次機會，且只能對選擇后的期限有效，不能向前追溯適用。因此，是選擇按月納稅？還是按季納稅？需要納稅人結合自己歷年的經營情況和合理的本年預期，做出自己的選擇，并在選擇后承擔相應的后果。

要點之三：可選自開專票行業(yè)擴大并取消銷售額限制

全面營業(yè)稅改征增值稅試點后，自2016年8月1日起，稅務總局先后將住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)，逐步開展了小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票的試點。規(guī)定，五大行業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人“月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的”，發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

近日，國家稅務總局發(fā)出了《關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號），一是進一步拓寬小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票的范圍，自2019年3月1日起，將租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)等三個行業(yè)納入試點范圍。二是取消小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票應稅銷售額的限制標準，試點行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標準的限制。也就是說，2019年3月1日起，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（或季度銷售額未超30萬元）的，只要是試點行業(yè)的納稅人，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，也可以選擇向稅務機關申請代開。

要點之四：已開具專票免征增值稅需先行作廢或紅沖

稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人無論是自開還是代開增值稅專用發(fā)票，其開具的增值稅專用發(fā)票對應的銷售額，無論當期納稅人合計應稅銷售額是否超過免征增值稅限額，均要依法計算并繳納增值稅。在計算納稅人當期合計銷售額判定是否免征增值稅時，也包括開具專用發(fā)票的銷售額。當然，納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要享受免征增值稅優(yōu)惠的，其月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

要點之五：其他個人享受免稅優(yōu)惠需文件明確

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）僅規(guī)定對出租不動產的其他個人可分期計稅并免征增值稅，即其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。對于其他個人臨時從事銷售貨物、修理修配勞務，或是提供應稅服務、轉讓無形資產等增值稅應稅行為，只能按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元起征點以下的，免征增值稅。