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隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類越來(lái)越繁雜。如何對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，是擺在財(cái)務(wù)人員面前的一道難題，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。本文通過(guò)4類常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事例，詳解該如何正確繳納印花稅。 業(yè)務(wù)一：甲公司與某企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同，貨款金額100萬(wàn)元（以下均為不含稅金額），增值稅金額16萬(wàn)元，合同總金額116萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 【解析】根據(jù)《關(guān)于訂貨合同所載金額如何繳納印花稅問(wèn)題的通知》（稅三〔1994〕15號(hào)）的規(guī)定，第一，凡是簽訂的訂貨合同，分別填寫價(jià)款、稅款的，僅就價(jià)款數(shù)額計(jì)稅貼花。第二，在簽訂訂貨合同時(shí)，如價(jià)格內(nèi)注明是含稅價(jià)，在計(jì)算繳納印花稅時(shí)，應(yīng)按增值稅的稅率從價(jià)款數(shù)額中減除后計(jì)稅。第三，在簽訂訂貨合同時(shí)，沒(méi)有注明含稅價(jià)或增值稅稅款的，應(yīng)按合同所載金額全額計(jì)稅貼花。由于合同中明確注明了貨款金額和增值稅金額，該業(yè)務(wù)需要按照“購(gòu)銷合同”稅目繳納印花稅300（1000000×0.03%）元。如果合同中只注明總金額116萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)需要繳納印花稅348（1160000×0.03%）元。由此我們看到，企業(yè)在簽訂購(gòu)銷合同時(shí)一定要將貨款與增值稅金額分別注明，避免多繳印花稅。 業(yè)務(wù)二：甲公司對(duì)某企業(yè)的辦公樓進(jìn)行修繕，合同金額為10萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 【解析】根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》【國(guó)務(wù)院令第11號(hào)】的規(guī)定，加工承攬合同范圍包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。雖然在增值稅中修繕?lè)?wù)屬于建筑服務(wù)，但是在印花稅中修繕?lè)?wù)對(duì)應(yīng)的稅目是加工承攬合同。因此，該業(yè)務(wù)不能按照“建筑安裝工程承包合同”稅目繳納印花稅，而需要按照“加工承攬合同”稅目繳納印花稅50（100000×0.05%）元。 業(yè)務(wù)三：甲公司委托某企業(yè)提供廠區(qū)內(nèi)的綠化養(yǎng)護(hù)服務(wù)，另對(duì)樹(shù)木、草坪進(jìn)行更新種植，其中綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)1萬(wàn)元，種植業(yè)務(wù)10萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 【解析】泰州市人民政府2013年7月24日發(fā)布的關(guān)于《綠化工程的印花稅適用稅率問(wèn)題如何確定？按建筑安裝工程承包合同還是按加工承攬合同確定？》的信息顯示，對(duì)于綠化工程作為建筑安裝整體工程的一部分，由同一工程方負(fù)責(zé)的，按照建筑安裝工程承包合同確定印花稅稅率，否則適用加工承攬合同。由于更新種植樹(shù)木、草坪只是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它并不屬于廠區(qū)建設(shè)工程的一部分，因此，該種植業(yè)務(wù)需要按照“加工承攬合同”稅目繳納印花稅50（100000×0.05%）元。 那綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)該如何繳納印花稅呢？參考一份山東省濰坊市濰城區(qū)人民法院的民事判決書【(2017)魯0702民初381號(hào)】，文件內(nèi)容顯示原告與被告就苗木、草被的栽植、管理和養(yǎng)護(hù)簽訂了合同，法院認(rèn)為雙方之間承攬合同關(guān)系成立。通過(guò)文件內(nèi)容我們可以看到，針對(duì)綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)簽訂的合同屬于承攬合同，該業(yè)務(wù)同樣需要按照“加工承攬合同”稅目繳納印花稅5（10000×0.05%）元。 業(yè)務(wù)四：甲公司提供建筑安裝服務(wù)，收到某企業(yè)額外支付的提前完工獎(jiǎng)勵(lì)金50萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 【解析】根據(jù)《關(guān)于對(duì)印花稅若干具體問(wèn)題處理意見(jiàn)的通知》（財(cái)稅三〔1989〕61號(hào)）的規(guī)定，建設(shè)單位為了按期或提前完成工程，獎(jiǎng)勵(lì)給承包方（勘察設(shè)計(jì)或承包施工單位）的費(fèi)用，如趕工費(fèi)、加班費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)金，不在勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程總費(fèi)用之內(nèi)的，可暫免繳納印花稅。因此，如果該獎(jiǎng)勵(lì)金不包含在建筑安裝工程的合同總金額之中，該業(yè)務(wù)無(wú)需繳納印花稅。 |
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來(lái)自： songsgt > 《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
