最近在學(xué)習(xí)徐賀老師編寫的《資本交易稅收實(shí)務(wù)：核心政策與典型案例解析（2019年版）》。徐賀老師2019年“雙喜”臨門：娶了新媳婦、出版了新書、果然是意氣風(fēng)發(fā)，進(jìn)一步奠定了自己的在資本稅務(wù)江湖的”領(lǐng)袖“地位。

在這本書的第6頁，徐賀老師專門研究了企業(yè)非貨幣資產(chǎn)出資中出資方企業(yè)已經(jīng)享受了遞延納稅待遇的情況下不幸發(fā)生清算注銷的問題。

假設(shè)凱特公司以持有非貨幣資產(chǎn)（計(jì)稅成本為2000萬元）作價(jià)5000萬元對河馬公司進(jìn)行增資。假定河馬公司符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）規(guī)定的條件，凱特公司是可以適用分期確認(rèn)所得，遞延納稅的政策的。

凱特公司選擇按照5年，將3000萬元的所得在五年內(nèi)均勻分?jǐn)?，每年?00萬元的所得計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。這種情況持續(xù)了兩年，已經(jīng)有1200萬元的所得得到分?jǐn)傆?jì)稅，在遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得還有1800萬?，F(xiàn)在凱特公司處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需要，將自己所持有的河馬公司股權(quán)的一半轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)。這個(gè)時(shí)候，按照財(cái)稅【2014】116號文的規(guī)定，凱特公司需要將待攤的那部分所得計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。爭議出現(xiàn)了：

由于凱特公司并非全部轉(zhuǎn)讓所持有的河馬公司股權(quán)，僅僅是轉(zhuǎn)讓了一半的股權(quán)，凱特公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將遞延的1800萬元的所得的一半予以轉(zhuǎn)銷，將900萬元的所得一次性計(jì)入轉(zhuǎn)讓股權(quán)的當(dāng)年，其余的900萬元繼續(xù)在未來的三年進(jìn)行遞延分?jǐn)偂?/span>

但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，依據(jù)財(cái)稅【2014】116號文第四條規(guī)定：企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此得出的結(jié)論是，只要你凱特公司轉(zhuǎn)讓了河馬公司股權(quán)，不管你轉(zhuǎn)讓多大比例，都應(yīng)該按照116號文的規(guī)定停止執(zhí)行遞延納稅政策。

筆者認(rèn)為，允許按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)的剩余比例，允許剩余的部分繼續(xù)遞延還是比較合理的。