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隨著國內(nèi)經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中遇到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類也越來越繁雜，如何對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正確的稅務(wù)處理，是擺在財務(wù)人員面前的一道難題。這對財務(wù)人員提出了更高的要求。 往期，本版通過10類常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事例，詳解了該如何正確繳納印花稅。本期，詳解另外4類業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)十一：甲公司組織員工旅游，與某旅行社簽訂旅游合同，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 太倉市人民政府2017年2月27日發(fā)布的關(guān)于《公司準備組織員工外出旅游，和旅行社簽訂了一份旅游合同，請問這份旅游合同是否需要繳納印花稅？》的信息顯示，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，旅游合同不在條例所列舉憑證的范疇之列，因此，該業(yè)務(wù)無需繳納印花稅。 業(yè)務(wù)十二：甲公司為某企業(yè)提供班車服務(wù)，合同期限一年，金額為10萬元，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 先來看看這個文件。《關(guān)于印花稅若干具體問題處理意見的通知》【財稅三〔1989〕1號】中規(guī)定，包機運輸合同貼花問題，既有貨物運輸又有客運的包機運輸合同，分別記載金額的，只對貨物運輸部分貼花。如客貨運輸不能分開計算，應(yīng)按金額計算印花。班車服務(wù)屬于包車，但上述文件內(nèi)容針對的是包機，那為什么還要了解這個文件呢？這是因為在對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理做出專業(yè)判斷時，不僅要理解相關(guān)稅收文件的內(nèi)容，還要領(lǐng)會稅收文件的精神。包車與包機區(qū)別在于使用的交通工具不同，其業(yè)務(wù)性質(zhì)在本質(zhì)上沒有區(qū)別，即租賃交通工具的同時配備了駕駛員。 另外，《中華人民共和國印花稅暫行條例》【國務(wù)院令第11號】中以正列舉的方式列示了應(yīng)納稅憑證，其中貨物運輸合同為應(yīng)納稅憑證，文件中并未提及旅客運輸。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》【（1988）財稅字第255號】的規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。因此，綜合以上信息可以看到，如果合同內(nèi)容只涉及旅客運輸，沒有涉及貨物運輸，那么該業(yè)務(wù)不屬于印花稅的征稅范圍，無需繳納印花稅。 業(yè)務(wù)十三：甲公司與國家電網(wǎng)簽訂供用電合同，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》【財稅〔2006〕162號】的規(guī)定，對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。由此看到，企業(yè)與電網(wǎng)之間簽訂的供用電合同并不屬于購銷合同，不屬于印花稅的應(yīng)納稅憑證，該業(yè)務(wù)無需繳納印花稅。 業(yè)務(wù)十四：甲公司接受審計服務(wù)，該業(yè)務(wù)如何繳納印花稅？ 根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》【（1989）國稅地字第34號】的規(guī)定，技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題。如為改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟效益等，提出實施方案，進行實施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同。技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。 有關(guān)項目包括：有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項目；促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術(shù)項目；其他專業(yè)項目。對屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。根據(jù)上述文件的定義，了解到審計服務(wù)不屬于技術(shù)服務(wù)的范疇，另外，由于文件明確說明審計不屬于技術(shù)咨詢，因此，該業(yè)務(wù)無需繳納印花稅。 最后，假設(shè)甲公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，上述業(yè)務(wù)的印花稅金額又該如何確認呢？根據(jù)《關(guān)于我省實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》【粵財法〔2019〕6號】的規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。 增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。由此，本文所列舉經(jīng)濟業(yè)務(wù)的應(yīng)納印花稅金額為以上計算得出金額再減半征收。這里特別說明業(yè)務(wù)九，該業(yè)務(wù)需要繳納的印花稅金額為125（1000000×0.05%×50%×50%）元。 （完） |
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