最近在學(xué)習(xí)徐賀老師編寫的《資本交易稅收實(shí)務(wù)：核心政策與典型案例解析（2019年版）》。徐賀老師2019年“雙喜”臨門：娶了新媳婦、出版了新書、果然是意氣風(fēng)發(fā)，進(jìn)一步奠定了自己的在資本稅務(wù)江湖的”領(lǐng)袖“地位。

在這本書的第17頁，徐賀老師專門研究了個(gè)人非貨幣資產(chǎn)出資中涉及的分期納稅問題。當(dāng)然這里需要明確非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)投資這一對(duì)基本概念。

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）第五條規(guī)定：本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

1、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的定義是否一致？我認(rèn)為是一致的，企業(yè)所得稅財(cái)稅【2014】116號(hào)文的概念借鑒了非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，但是考慮到個(gè)稅不是建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上的，因此對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，但內(nèi)涵是一致的，41號(hào)文還列舉了典型的個(gè)人持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣資產(chǎn)。

在這里，我覺得有必要根據(jù)國務(wù)院令地707號(hào)修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，允許將個(gè)人持有的合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、有價(jià)證券增加進(jìn)來。另外還是跟企業(yè)所得稅一樣，一項(xiàng)非貨幣性財(cái)產(chǎn)能否用于出資，應(yīng)根據(jù)公司法第二十七條進(jìn)行處理，與對(duì)應(yīng)的非貨幣資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理無關(guān)。股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。

2、對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)投資行為并未強(qiáng)調(diào)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，邏輯上來講非居民個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)向境外的公司投資也是可以適用的。出資的形式除了包括設(shè)立新的企業(yè)，還包括參與增資擴(kuò)股、定向增發(fā)、股權(quán)置換和重組改制等。有的時(shí)候定向增發(fā)會(huì)和改制重組結(jié)合在一起。

3、涉及自然人股東的被投資企業(yè)以留存收益等折股的行為實(shí)質(zhì)是利潤分配，不屬于個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資入股，也不適用財(cái)稅【2015】41號(hào)文。