隨著市場經(jīng)濟(jì)國際化，境外單位或個人向境內(nèi)提供勞務(wù)已成常態(tài)化。境內(nèi)單位或個人向境外單位或個人支付勞務(wù)費是否應(yīng)當(dāng)代扣稅款、代扣哪些稅費以及如何代扣稅款，本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

一、增值稅方面，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。所稱在境內(nèi)銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）是指銷售方或者購買方只要有任何一方在境內(nèi)，均應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)除外。即只有完全是在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于增值稅征稅范圍。比如：甲公司為提高員工對進(jìn)口設(shè)備的操作技能，聘請乙公司（注冊地在香港，境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)）為其提供專業(yè)培訓(xùn)，乙公司派工程師到甲公司對其員工進(jìn)行為期一個月的培訓(xùn)。則乙公司發(fā)生的服務(wù)在境內(nèi)，則支付給乙公司的勞務(wù)費應(yīng)當(dāng)履行增值稅代扣代繳義務(wù)。

在增值稅扣繳的計算上，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率。即支付境外單位或個人代扣增值稅時，一律不考慮納稅人是否為小規(guī)模納稅人，直接按照適用稅率計算代扣增值稅。需要注意的是：支付方為增值稅一般納稅人的，其按規(guī)定扣繳的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣其銷項稅額。納稅人應(yīng)當(dāng)憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額，但應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）明確規(guī)定，境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)：（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

境內(nèi)單位或個人支付境外勞務(wù)費賦有增值稅法定扣繳義務(wù)的前提是在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)以及境外個人。在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行申報繳納增值稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依法指定由支付單位代扣代繳?？劾U義務(wù)人在扣繳增值稅同時，還應(yīng)當(dāng)依法扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加等。

二、企業(yè)所得稅方面，如果境外支付的對象為單位，并且是未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，涉及扣繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得區(qū)分居民企業(yè)所得稅和非居民企業(yè)，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅。但境外單位提供勞務(wù)所得，是按照勞務(wù)發(fā)生地確定是否為來源于中國境內(nèi)所得。非居民企業(yè)又區(qū)分兩類：一是在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。二是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。這兩類非居民企業(yè)在企業(yè)所得稅適用稅率、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)以及稅收管理上有所不同。因此，非居民企業(yè)向境內(nèi)提供勞務(wù)區(qū)分以下三種情況：

一是非居民企業(yè)向境內(nèi)提供勞務(wù)，但勞務(wù)發(fā)生地不在中國境內(nèi)。境外企業(yè)因其完全在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，因此，支付單位或個人不存在扣繳企業(yè)所得稅。

二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)向中國境內(nèi)提供勞務(wù)，并且勞務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。在應(yīng)納稅所得額的確定上，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得預(yù)期所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。凈值是指企業(yè)按資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。因此，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)向境內(nèi)提供的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)以收入全額計算應(yīng)納稅所得額，并且是由支付單位代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅。

需要注意的是，在計算應(yīng)代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅金額時，按稅費的承擔(dān)方不同，代扣代繳的稅費金額也不相同。如果稅費由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，則需要按各項稅費的適用稅率，還原計算出應(yīng)稅收入額，收入額=合同金額/（1-10%-6%*附加稅率）。

三是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)向境內(nèi)提供勞務(wù)，并且勞務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。對于該類非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。但非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅適用法定稅率25%。

非居民企業(yè)雖然在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)符合規(guī)定的，應(yīng)判斷為設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）的規(guī)定：非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。在做出上述判斷時，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：（1）接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)（以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費、服務(wù)費性質(zhì)的款項；（2）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；（3）派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項；（4）派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；（5）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國境內(nèi)的工作地點。2、判斷不屬于設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的情形：如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或常設(shè)機(jī)構(gòu)。符合規(guī)定的派遣企業(yè)應(yīng)依法準(zhǔn)確計算其取得的所得并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅；不能如實申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。

三、個人所得稅方面，支付境外個人勞務(wù)費涉及扣繳個人所得稅。新個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。非居民個人因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。也就是說，境外個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供勞務(wù)，不屬于個人所得稅征稅范圍，相應(yīng)境內(nèi)支付單位或個人不具有扣繳義務(wù)。

非居民納稅個人取得的勞務(wù)報酬所得，按次計算個人所得稅，勞務(wù)報酬所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額?？劾U義務(wù)人向非居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)按次代扣代繳稅款，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計算應(yīng)納稅額。此外，如果非居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天后，轉(zhuǎn)變?yōu)榫用窦{稅人后，其已扣繳的稅款可以在次年辦理匯算清繳，多退少補。但如果我國與境外個人所在國簽訂的稅收協(xié)定，可以按照稅收協(xié)定中的“獨立個人勞務(wù)”條款等，看境外個人是否可按規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇。

另外，境外支付扣繳稅款應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。首次與非居民企業(yè)簽訂合同、未辦理過扣繳稅款登記且依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的企業(yè)，一般應(yīng)在與非居民簽訂合同之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記，報送《扣繳義務(wù)人信息表》。其次，境內(nèi)企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，一般應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案；合同發(fā)生變更的，應(yīng)及時辦理變更備案。同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的相關(guān)資料，主要包括：《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》、合同或協(xié)議復(fù)印件、書面說明（應(yīng)包含中外方名稱、合同編號、項目名稱、執(zhí)行期限、所得性質(zhì)、金額、幣種、涉稅種類、各稅種稅款負(fù)擔(dān)方、稅后實際支付額、稅額等信息）、資料受理清單、來華經(jīng)營活動書面報告、《增值稅納稅判定信息表》以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。其三，對外支付應(yīng)當(dāng)備案。境內(nèi)企業(yè)向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含）規(guī)定范圍內(nèi)的外匯資金的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對外支付備案。同時報送以下相關(guān)資料：《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》、合同協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料復(fù)印件、《資料受理單（對外支付備案）》等。為減少稅收風(fēng)險，企業(yè)還可提供下列資料：與款項支付有關(guān)的發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)要求付款的文書復(fù)印件、對外支付項目的完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件、《增值稅代扣代繳稅款報告表》等。