康美藥業(yè)事件不說后無來者，至少也是前無古人了！

昨天，我們發(fā)了一篇關(guān)于康美藥業(yè)299億會計差錯的文章，引起了大家強烈的反響，具體可以點擊鏈接

凌晨2:30分道歉！299億現(xiàn)金離奇消失，總裁卻回應(yīng)：全都是因為會計！

299.44億元，是4月29日晚間康美藥業(yè)突然在2017年年報中“蒸發(fā)”的貨幣資金數(shù)額。在康美藥業(yè)的解釋中，299.44億被表述為“會計差錯”。但市場并不買賬，4月30日康美藥業(yè)當(dāng)天蒸發(fā)市值52.72億元。

就在昨天，事件又有了新的進(jìn)展，5月5日晚間，康美藥業(yè)的公告顯示收到上交所的問詢函，今天早上開盤，康美藥業(yè)直接跌停。

康美藥業(yè)收上交所問詢函：

說明造成重大會計差錯的原因

五一長假前后，康美藥業(yè)不平靜，在放假之前，突然說自己賬上300億貨幣資金說沒就沒，震驚了整個A股跟財經(jīng)圈。

4月29日，康美藥業(yè)發(fā)布2018年財報同時，說2017年算錯了近300億元，要更正。

其中，2017年公司財務(wù)報表中，年末貨幣資金多計入299.44億元，營業(yè)收入多計88.98億元，營業(yè)成本多計76.62億元。同時，經(jīng)營性現(xiàn)金流多計入102.99億元。而多記貨幣資金的同時，少記存貨超過195億元，少記在建工程、應(yīng)收賬款近13億元。

公告次日，康美藥業(yè)股價跌停，一日蒸發(fā)超50億元市值。

也就是說，之前財報上顯示的300億資金是不存在的，“差錯”金額如此之巨令市場咋舌，這讓市場有足夠的理由去懷疑，這，究竟是“會計差錯”還是“財務(wù)造假”，康美藥業(yè)這家公司究竟還有沒有會計，還是說會計是一個可以隨意操縱的？

上交所也看不下去，在第一時間發(fā)出了監(jiān)管工作函之后，5月5日晚間，康美藥業(yè)公告稱，上交所還發(fā)了問詢函。

上交所要求公司核實并補充披露多計貨幣資金的存放方式、主要賬戶、限制性情況、是否存在違規(guī)資金使用及資金的主要去向等。

要求請公司全體董監(jiān)高人員就是否勤勉盡責(zé)、是否存在主觀故意、是否存在管理層舞弊行為明確發(fā)表意見。

此前，公司核算賬戶資金時存在錯誤，造成貨幣資金多計299.44億元；此前，上交所已就公司存在的會計差錯等問題發(fā)出監(jiān)管工作函。

簡單來說，大致有10點。

1、前期差錯更正涉及采購付款、工程款支付、確認(rèn)業(yè)務(wù)款項等環(huán)節(jié)的會計處理，請說明具體會計處理、依據(jù)及其合規(guī)性，還要請會計師發(fā)表意見

2、近300億貨幣資金說沒就沒，怎么沒的，要說清楚：

多計貨幣資金的存放方式、主要賬戶、限制性情況、是否存在違規(guī)資金使用及資金的主要去向；

貨幣資金核算出現(xiàn)重大差錯的具體原因、涉及的主要交易事項、交易安排、交易對手方及是否為關(guān)聯(lián)方等具體情況；

結(jié)合公司近年的融資情況，說明是否存在募集資金違規(guī)使用的情形；

公司資金管理制度及執(zhí)行存在重大缺陷的具體情況；

結(jié)合公司現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)規(guī)模、現(xiàn)有貨幣資金的受限情況等，說明各項債務(wù)的后續(xù)資金償付安排，并充分提示風(fēng)險。請會計師及相關(guān)保薦機構(gòu)發(fā)表意見。

3、其他應(yīng)收款少計57.14億元。請說明具體原因及責(zé)任人，是否為非經(jīng)營性資金占用。

4、存貨少計195.46億元。請披露少計存貨的具體項目、品種及金額，是否存在虛構(gòu)交易事項及具體情況和責(zé)任人。

5、營業(yè)收入多計88.98億元，營業(yè)成本多計76.62億元。請披露說明收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)差錯的具體原因，存在虛構(gòu)交易事項及具體情況和責(zé)任人。

6、公司對2016年的主要會計數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整，營業(yè)收入、扣非前后的凈利潤分別調(diào)減69.48億元和14.99億元，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)分別調(diào)減15.72億元和14.01億元。請披露具體調(diào)整事項、相關(guān)會計處理、調(diào)整原因及依據(jù)。

7、這個是針對審計的，前期的審計差錯，請年審會計師披露審計程序跟之前的差異，并說明未及時發(fā)現(xiàn)前期差錯的具體原因及責(zé)任人。

8、針對財務(wù)報表審計保留意見，請年審會計師補充披露已實施審計程序但未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的具體原因，存在哪些需要獲取但無法獲取的主要審計證據(jù)，獲取過程中存在的主要障礙，以及以前年度獲取情況及與本年獲取存在的差異情況

9、2018年財務(wù)報告內(nèi)部控制被出具否定意見的審計報告，請公司披露內(nèi)控缺陷的具體情況、產(chǎn)生原因、相關(guān)責(zé)任主體的認(rèn)定和追責(zé)安排等

10、發(fā)生這么大的會計差錯，請康美全體董事、監(jiān)事、高級管理人員進(jìn)行詳細(xì)說明，是否勤勉盡責(zé)、是否存在主觀故意、是否存在管理層舞弊行為？

問詢函大致就是上述這些，上交所要求，康美藥業(yè)必須在2019年5月14日之前披露對本問詢函的回復(fù)。

注會菌查了一下，每年三四月份是上市公司年報公布的高峰期，同時，也是上交所和深交所詢問函的高峰期。2017年上交所和深交所就2016年年報發(fā)出了超過兩百份問詢函，質(zhì)疑的問題從關(guān)聯(lián)交易到收入構(gòu)成到投資收益面面俱到。每份華麗的年報出爐后，總會推動一大波股價上漲，但不乏有上市公司鋌而走險，通過各種財技修飾年報。而交易所的會計師們個個火眼金睛，在第一時間找出問題并發(fā)出詢問函。

康美藥業(yè)這個事件鬧得如此之大，上交所之前就已經(jīng)發(fā)出監(jiān)管函了，這次又發(fā)出問詢函，這兩者之間的區(qū)別是什么？

上交所的問詢事項非常詳細(xì)，拳拳到肉，直指問題的核心，1-6條有關(guān)會計差錯出現(xiàn)的原因，7-9條有關(guān)審計的，最后一條則是關(guān)于公司內(nèi)部的，面面俱到，讓康美藥業(yè)無處躲藏。那么我們今天也主要站在這兩個角度來看看康美藥業(yè)的問題：

公司究竟有沒有會計？

康美藥業(yè)披露的一份《關(guān)于前期會計差錯更正》的公告，讓A股市場震驚。最令人匪夷所思的是，該公告稱，康美藥業(yè)2017年貨幣資金竟然多計算了299億，仿佛和股民開了一個國際玩笑。

簡單地來說就是現(xiàn)金多算了299億元，稅前利潤多算了19億元，賬面流水多算了213億元。

一位業(yè)內(nèi)資深會計師表示：“存貨都能少記，確實有點不真實。存貨買回來以后每月只需要點個數(shù)，一般很難少計，而且購買存貨的資金出現(xiàn)差錯，審計的時候不會發(fā)現(xiàn)不了。”

而后，公司大股東兼董事長馬興田發(fā)了一封致全體股東的公開信，將這個嚴(yán)重錯誤歸因于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型陣痛、內(nèi)部控制不嚴(yán)與財務(wù)管理不完善。

這個解釋顯然沒有什么說服力，長江商學(xué)院終身教授薛云奎在其個人公號追問，“最不可理喻的還在于這些差錯竟然發(fā)生在存貨、貨幣資金等可以簡單點數(shù)的項目上，而不是會計估計、計提、攤銷、折舊等有技術(shù)含量的項目上，這真的很讓人懷疑公司究竟有沒有會計？以及公司會計是否只是一個可以用來隨意操控的兒戲？”

沒有哪一個會計愿意主動造假，更不會有哪個會計有這么大的膽子背這么大的一口鍋，當(dāng)然也沒有哪個人能看不出其中的問題，這不是簡簡單單推到會計身上就能解決的！

公告認(rèn)為：上述差錯都是因為會計處理不當(dāng)所致，比如說：（１）公司采購付款、工程款支付以及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項時的會計處理存在錯誤；（２）公司核算賬戶資金時存在錯誤；（３）公司在確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本時存在錯誤等。如此眾多的帳務(wù)差錯發(fā)生在一家2001年便已上市的老牌上市公司身上，而且還是行業(yè)龍頭，這再次讓人感覺無語和絕望。

近300億貨幣資金就這么在公告中輕描淡寫表述為會計失誤。但是可能康美藥業(yè)的負(fù)責(zé)人沒有想過，這300億人民幣對于其公司是一個什么概念。

我們來看看將近300億虛增的貨幣資金是如何產(chǎn)生的？

1、首先，通過延遲入賬，虛增了299億元的貨幣資金。以康美藥業(yè)自己發(fā)布的公告顯示，2017年，公司采購付款、工程款支付以及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項等應(yīng)收賬款少算了 6.41億元，存貨少算了195.46億元，在建工程少算了 6.32億元，與這些相對應(yīng)的是貨幣資金多算了299.44億元。

2、以康美藥業(yè)自己的公告顯示，2017年，康美藥業(yè)的營業(yè)收入多算了88.98億元，營業(yè)成本多算了76.62元；銷售費用少算了4.97元，財務(wù)費用少算了2.28億元。在現(xiàn)在的調(diào)整后，2017年度，康美藥業(yè)營業(yè)收入從264.77億元降為175.79億元，減少了34%；凈利潤由41億元降為21.5億元，減少了48%。簡單是說就是將以后才能入賬的收入提前計入，將現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生的費用，延后入賬。通過提前確認(rèn)收入、延遲費用入賬的方式，虛增了利潤。

3、以康美藥業(yè)自己的公告顯示，2017年度，康美藥業(yè)的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目多算了103億元，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目多算了73.0億元，支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目少計38.2億元，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項目少算3.52億元，收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目多算3.6億元。簡單的來說就是入賬現(xiàn)金能多算就多算，而現(xiàn)金支出則能少算就少算，一增一減之間，一不小心利潤大增啊。

這299億的“錯誤”賬務(wù)處理，虛增賬面現(xiàn)金，使得后期人們在看到本來在公司賬面應(yīng)該有大額現(xiàn)金的情況下，為何還要進(jìn)行在各個地方進(jìn)行高額高息貸款。

康美藥業(yè)年報背后的審計常識

在上交所問詢中，其中第7-9條都是針對審計師的，上交所詢問審計師沒有發(fā)現(xiàn)如此大的會計差錯的原因，以及給2018年年報出具保留意見和內(nèi)控出具否定意見的原因，包括在審計過程中是否合理合規(guī)。大家主要關(guān)心的問題如下：

1、是否按照審計程序要求執(zhí)行函證？根據(jù)審計程序的規(guī)定，任何余額為零的銀行賬戶都要函證。

康美藥業(yè)管理層跟審計師說，我們公司XX銀行賬面有300億存款，審計師說要證據(jù)，證據(jù)就是銀行函證。函證是審計的核心程序，屬于必須獲得的第三方外部證據(jù)。

2、監(jiān)盤，盤點存貨。那東北的大森林里，很難數(shù)清楚到底有多少林下參。當(dāng)然，這不是造假的理由。

審計師應(yīng)該通過抽樣的方式來解決林下參的質(zhì)地、年齡、大小等情況來確定價值。從審計報告看，審計師表示：找了專業(yè)評估人員。但是更詳細(xì)的信息，并沒有披露。

3、內(nèi)部控制失效。

2018年康美藥業(yè)管理層和治理層沒有大變動，董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)，都未變動，并不存在內(nèi)控發(fā)生重大變動的基礎(chǔ)，但是事務(wù)所給2018年的內(nèi)控出具了否定意見，這其中的依據(jù)是什么呢？這也是上交所想要問詢的。

4、審計計劃。

如果是會計差錯，這么明顯的錯誤應(yīng)該很容易被發(fā)現(xiàn)的，為什么不把貨幣資金作為重點審計領(lǐng)域？

會計師事務(wù)所一直被看成資本市場的看門狗，還被稱為經(jīng)濟警察，任何投資活動，都是基于審計師那兩頁紙。審計師的責(zé)任非常重大。

康美藥業(yè)的命運如何？

目前，證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果還沒有出來，康美藥業(yè)的命運會是如何呢？這個還不好說，很多人說應(yīng)該讓它強制退市，我們來看看A股現(xiàn)行的退市標(biāo)準(zhǔn)：

如果康美藥業(yè)坐實了財務(wù)造假，那么確實可能因為財務(wù)造假而被退市。就看怎么定義了：

會計差錯與會計舞弊究竟有什么分別？前者指的是會計技術(shù)層面上的失當(dāng)，例如會計數(shù)據(jù)分類、重分類失當(dāng)導(dǎo)致數(shù)據(jù)差錯；后者指的是有目的的操控，例如公司實際控制人為了達(dá)成某種特殊的利益或目的所采取的有計劃、有預(yù)謀的操控會計分類與重分類，以達(dá)到掩蓋某種真相或某種特殊目的的需要。因此，從表面上看這二者很難區(qū)分。

但是強制退市了，股民的損失又該如何呢？