由于增值稅普通發(fā)票不能用來抵扣進項稅，因此，虛開增值稅普通發(fā)票的后果比虛開增值稅專用發(fā)票輕很多。一方面，立案標準高，虛開金額40萬元以上或者虛開普通增值稅發(fā)票100份以上才立案。另一方面，最高刑期為7年，即不論虛開金額是多少，最高刑期也不會超過7年。而虛開增值稅專用發(fā)票的最高刑期是無期徒刑，虛開金額1萬元以上即可刑事立案。

       虛開普票罪之所以比虛開專票罪的定罪量刑標準要高，根源在于虛開增值稅普通發(fā)票不會造成國家增值稅損失。虛開增值稅普通發(fā)票有兩種情形，一種是沒有真實交易，純虛開，這種情況國家增值稅非但沒有損失，還因此多收增值稅，因為沒有交易，行為人原本沒有增值稅納稅義務，卻因虛開給國家繳納了稅款；另一種情況是真正交易方不需要發(fā)票，發(fā)票抬頭寫需票方，由需票方拿來入賬。這種情況國家也沒有增值稅損失，因為真正交易方會按發(fā)票記載繳納稅款。

       既然虛開增值稅普通發(fā)票對國家增值稅不會造成損失，那為何還要用刑法加以保護？一方面因為我國實行以票控稅政策，對發(fā)票的管理極其嚴格；另一方面因為虛開增值稅普通發(fā)票的受票方能虛增成本，減少應稅所得額，從而可以達到少繳企業(yè)所得稅的非法目的。

       根據《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人多列支出，少繳企業(yè)所得稅的，可能涉嫌逃稅罪，逃稅罪的最高刑期也是7年。既然可以通過逃稅罪懲戒多列支出、少繳企業(yè)所得稅的行為，為何還要設一個虛開增值稅普通發(fā)票罪呢？原因有二：一是納稅人虛開增值稅普通發(fā)票并不一定導致納稅人少繳企業(yè)所得稅，因為有的企業(yè)長期虧損，并不盈利，即使不虛增成本，也不需要繳納企業(yè)所得稅，這種情況下，行為人虛開增值稅普通發(fā)票的金額即使超過40萬元，也不構成逃稅罪。二是行為人通過虛開增值稅普通發(fā)票未繳或者少繳稅款未達到應納稅額一定比例的，或者在五年內未因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予過二次以上行政處罰，且經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，即使通過虛開增值稅普通發(fā)票未繳或者少繳稅款達到應納稅額的一定比例，也不構成逃稅罪。

       由此可見，虛開增值稅普通發(fā)票罪較逃稅罪對行為人的威懾力更大。一方面，虛開增值稅普通發(fā)票罪的構成要件只有虛開金額的要求，沒有對國家稅收造成損失的要求，因此，虛開普票罪能將那些沒有證據證明對國家稅收造成損失的行為人治罪。另一方面，對于虛開增值稅普通發(fā)票者，即使補繳稅款、滯納金、接受行政處罰，只要開票金額達到40萬元以上，或者開票數量達到100份以上，就可以判刑。

       對于沒有對國家稅收造成損失，或者雖然已造成損失，但有悔改表現，能及時彌補損失的行為人進行刑事制裁是否有必要，以票控稅是否科學，是否一定要將虛開發(fā)票者治罪，都有待進一步探討。有興趣參與討論的請掃碼加微信好友，可以拉入《涉稅案件研討群》。