案例

稅務(wù)機(jī)關(guān)到A化妝品公司檢查，通過(guò)對(duì)該企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單比對(duì)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出金額較大。于是將營(yíng)業(yè)外支出鎖定為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出中金額大的原因是報(bào)損金額較大，且報(bào)損產(chǎn)品種類(lèi)集中在三四種產(chǎn)品，報(bào)損時(shí)間集中在春節(jié)和中秋節(jié)。財(cái)務(wù)人員對(duì)此解釋為:報(bào)損的產(chǎn)品集中在三四個(gè)品種，是因?yàn)檫@幾個(gè)品種的生產(chǎn)量大、銷(xiāo)量大，自然報(bào)損額大;每個(gè)月的報(bào)損是平時(shí)正常對(duì)過(guò)期產(chǎn)品進(jìn)行的處理，春節(jié)和中秋節(jié)報(bào)損額特別大是因?yàn)檫M(jìn)行了兩次全面盤(pán)點(diǎn)。

這個(gè)解釋聽(tīng)起來(lái)似乎很有道理，但是檢查人員發(fā)現(xiàn)公司每次報(bào)廢的理由均為“過(guò)期”。從生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品的周期來(lái)說(shuō)周轉(zhuǎn)很快，庫(kù)存也沒(méi)有積壓，不應(yīng)該會(huì)有過(guò)期產(chǎn)品，即使有也不應(yīng)該這么大金額。

檢查人員了解到，公司在過(guò)節(jié)會(huì)給員工發(fā)本公司化妝品，領(lǐng)導(dǎo)也時(shí)常拿著本公司化妝品禮盒送人。但是A公司賬面上反映的產(chǎn)品贈(zèng)送其他單位和個(gè)人視同銷(xiāo)售的情形，全年的累計(jì)金額僅9000多元。于是檢查人員懷疑企業(yè)為了偷逃稅款，將視同銷(xiāo)售的產(chǎn)品以報(bào)損的名義列入營(yíng)業(yè)外支出。

面對(duì)檢查人員的質(zhì)疑，財(cái)務(wù)經(jīng)理無(wú)法解釋?zhuān)缓贸姓J(rèn)事實(shí)真相。原來(lái)A公司經(jīng)常要將生產(chǎn)的化妝品特別是新產(chǎn)品作為禮品對(duì)外贈(zèng)送和發(fā)放給員工作福利品，由于全部視同銷(xiāo)售稅負(fù)很高，就只將一小部分做了視同銷(xiāo)售，而大多數(shù)則以報(bào)損的名義列入營(yíng)業(yè)外支出，從而偷逃了大量的增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。

這是一起看似合理的”報(bào)損避稅“，實(shí)際上卻是偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)案例，企業(yè)以為可通過(guò)產(chǎn)品報(bào)損這種”恰當(dāng)“的處理方式，并編造”正當(dāng)“的理由躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，結(jié)果導(dǎo)致”營(yíng)業(yè)外支出“占比較高引起注意，最終無(wú)法自圓其說(shuō)，承認(rèn)逃稅事實(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)分析

1. 產(chǎn)品對(duì)外贈(zèng)送和發(fā)放給員工作為福利，企業(yè)所得稅和增值稅上要做視同銷(xiāo)售處理。

案例中A公司將生產(chǎn)的化妝品作為禮品對(duì)外贈(zèng)送或作為福利品發(fā)放給員工，增值稅上應(yīng)按照視同銷(xiāo)售處理，按銷(xiāo)售貨物稅率計(jì)算繳納增值稅。其銷(xiāo)售額應(yīng)按下列順序確定:

(一)按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

在企業(yè)所得稅上，由于產(chǎn)品贈(zèng)送或作為職工福利，所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，也需要做視同銷(xiāo)售處理，除另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定:“單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物:(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)……(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/p>

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?/p>

2.企業(yè)將產(chǎn)品作為員工福利或?qū)ν赓?zèng)送給個(gè)人，需要代扣代繳個(gè)稅

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工作為福利，屬于員工個(gè)人因任職或者受雇而取得的相關(guān)所得，需要并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)稅，企業(yè)作為支付人，具有代扣代繳義務(wù)。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍中的工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

企業(yè)對(duì)外向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]50號(hào))第二條所列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人也應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

3. 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出占比過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)

假報(bào)固定資產(chǎn)盤(pán)虧、虛列產(chǎn)品報(bào)損支出，將非營(yíng)業(yè)外支出列入營(yíng)業(yè)外支出，這種處理方式導(dǎo)致的結(jié)果就是相關(guān)費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出占比相對(duì)同行業(yè)太高，很容易因?yàn)樵撛u(píng)估指標(biāo)過(guò)于異常，從而成為稽查重點(diǎn)。在企業(yè)所得稅年度申報(bào)的時(shí)候，其他營(yíng)業(yè)外支出占比過(guò)高將會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)提示，如果直接申報(bào)的話(huà)很可能成為稅局的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

同時(shí)還要注意的是，不是所有所有列入營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目都可以稅前扣除，比如行政性罰款支出、直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的支出等，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候進(jìn)行納稅調(diào)增。

建議

1. 企業(yè)應(yīng)清楚無(wú)償贈(zèng)送相關(guān)的涉稅事項(xiàng)

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外無(wú)償贈(zèng)送或者作為職工福利，在增值稅和企業(yè)所得稅上需做視同銷(xiāo)售，要計(jì)算繳納增值稅、企業(yè)所得稅以及其他附加稅費(fèi)。其次，如果贈(zèng)送對(duì)象為個(gè)人，還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

2.注意營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的核算內(nèi)容

會(huì)計(jì)上規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出，反映的是企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。如果企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出，則要計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，并且要遵循收入與成本相匹配的原則。

3.贈(zèng)送給客戶(hù)禮品，可以考慮采用“買(mǎi)一贈(zèng)一“的形式

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入。

如果采用”買(mǎi)一贈(zèng)一“的方式，在企業(yè)所得稅上，不視同銷(xiāo)售，既達(dá)到了促銷(xiāo)的目的，也減少了視同銷(xiāo)售收入的確定，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

4.明確合理避稅和逃避稅款的區(qū)別

合理避稅，是指納稅人為達(dá)到遲延、減輕或者免除稅負(fù)的目的，在不違反法律的前提下，所采取的一切行為。但避稅”不等于“偷稅”，避稅沒(méi)有違反法律，而逃避稅款繳納(如多列支出、不列或少列收入)則是違反了稅法的規(guī)定，甚至有可能觸犯刑法，風(fēng)險(xiǎn)很大。正如案例所示，一些看似“合理”的“避稅”行為，實(shí)際上違反了稅法的規(guī)定。

5.如果確實(shí)存在產(chǎn)品報(bào)損，要根據(jù)實(shí)際情況分別處理

企業(yè)確實(shí)存在報(bào)損的，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)處理，如果是因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€等認(rèn)為原因造成的損失，增值稅要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;如果產(chǎn)品的自然損耗，可以不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。同時(shí)，要將相關(guān)的資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳椤?/p>