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政府會計改革之前，單位都有國庫資金的歸墊業(yè)務，如何對資金歸墊業(yè)務進行規(guī)范的會計核算，成為會計處理中的一個難題，在相關文件中并沒有進行明確和規(guī)范。很多單位在實際執(zhí)行的過程中，出現(xiàn)支出大于收入或零余額額支出與財政撥款支出對不上賬的情況。尤其是實施在政府會計制度之后，還涉及到了資金歸墊的平行記賬問題，給會計實務工作帶來不少困擾，在此予以舉例，供大家參考。 一、資金歸墊的相關制度規(guī)范 （一）資金歸墊的概念 預算單位資金歸墊，是指預算單位在財政授權支付用款額度或財政直接支付用款計劃下達之前，用本單位實有資金賬戶資金墊付相關支出，再通過財政授權支付方式或財政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶的一種特殊行為。 （二）資金歸墊的范圍 一般情況下，預算單位必須按照規(guī)定程序，以財政直接支付或財政授權支付方式支付財政資金，不得違反規(guī)定通過本單位實有資金賬戶支付財政資金。 發(fā)生下列特殊情況之一的，允許墊付資金： 1.經(jīng)政府等有關部門批準并限時開工的基建投資項目支出。 2.基建投資項目前期費用支出。 3.重大緊急突發(fā)事項支出。 4.其他按規(guī)定允許墊付的支出。 （三）歸墊資金的相關規(guī)定 預算單位通過本單位實有資金賬戶墊付資金，實行事先備案制度，同時要履行規(guī)范資金歸墊的申請、審核和批復程序。 以上內(nèi)容參考《財政部關于規(guī)范和加強中央預算單位國庫集中支付資金歸墊管理有關問題的通知 》（財庫[2007]24號）文件。 二、資金歸墊的平行記賬核算 （一）基本核算原理
上述會計核算基本原理是基本戶墊支列入其他應收款—基本戶墊支，預算會計不進行核算，待零余額劃轉基本戶墊款時，確認相關支出。比如專項資金撥付不及時，基本戶發(fā)生墊支的問題，可參照上述會計處理。 （二）實務案例 在實際業(yè)務處理中，資金歸墊會有很多情形，比如墊資個人所得稅、墊支工資等不同情況，業(yè)務處理參照基本原理會略有差異，但基本原理是一致的，下面針對幾種特殊情況予以舉例。 案例1：基本戶墊支個人所得稅的處理 某政府單位發(fā)生如下業(yè)務： 1月5日，確認應付目標責任考核獎1100元，應扣個稅100元。 1月10日，收到財政撥目標考核獎1100元。 1月20日，從零余額賬戶發(fā)放考核獎1000元，從專戶繳個稅100元。 1月31日，從零余額賬戶劃轉專戶代墊個人所得稅。 要求：編制相關會計分錄。 1、計提目標考核獎
2、收到目標考核獎
3、發(fā)放考核獎，并繳稅
4、從零余額劃轉基本戶墊支個人所得稅
上述會計處理在實務中有一個值得討論的問題，就是在繳稅環(huán)節(jié)，是否應該直接借：其他應繳稅費/代扣個人所得稅 貸：銀行存款，不計入“其他應收款/基本戶墊支個人所得稅”，此時預算會計也同樣不進行會計處理。 這一點筆者認為，如不計入其他應收款，會容易產(chǎn)生實際遺漏歸還基本戶墊支款的現(xiàn)象。所以如果發(fā)生先墊支款項，最好還是列入“其他應收款/基本戶墊支個人所得稅”科目比較適合，而且也符合平行記賬預算會計不記賬的基本預原理。 那么如何避免這一差異產(chǎn)生，最好是在繳稅前，直接先將稅款從零余額賬戶轉到基本戶中，或者會計做賬時特意將繳個稅的原始憑證跟發(fā)放的原始憑證記入同一張會計憑證，這樣一次性預算分錄就完整的列支應發(fā)數(shù)。 如果先將稅款從零余額賬戶轉到基本戶代繳，具體賬務處理如下：
從上述分錄不難看出，這樣的會計處理比較規(guī)范一些，所以在會計實務中，大家要活學活用，掌握歸墊資金的基本原理，根據(jù)單位的具體情況，選擇適合的處理方式。 案例2：基本戶墊支獎金 2月應支付目標責任考核獎5500元，當時額度中收到考核獎5000元，不足500元，不足部分專戶資金墊支。 具體會計處理如下： 1、計提考核獎5500元，墊支部分記為其他應收款500元，同時應付職工薪酬余額為5000元。 2、3月收到財政撥入額度不足部分考核獎500元，零余額賬戶歸還基本戶墊支考核獎
上述會計處理的關鍵在于基本戶墊支列“其他應收款/基本戶墊支考核款 ”的處理，不直接減少應付職工薪酬科目，當期墊付不確認支出。 這樣會保證財政撥款支出與零余額賬戶支出同步，不會產(chǎn)生差異的問題。如果全款確認財政撥款支出，即墊付部分不列其他應收款，如果財政不能及時撥款，會產(chǎn)生支出大于收入的情況，另外零余額賬戶也會產(chǎn)生遺漏資金歸墊的情況，也會導致財政撥款支出與零余額賬戶支出不一致。 上述歸墊資金的賬務處理看似很復雜，實際就掌握一條基本原理，基本戶墊支款要根據(jù)具體情況，如果先行墊支，切記要列入其他應收款科目，在此案例不再枚舉。 |
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