A公司是一般納稅人，該公司財務(wù)人員小美于2019年5月5日收到公司業(yè)務(wù)員小王拿來報銷的兩張發(fā)票，一張是乘坐北京地鐵取得的電子發(fā)票（圖一），一張是乘坐深圳地鐵取得的電子發(fā)票（圖二）。小美看到這兩張票，馬上想到《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。那么，這兩張電子普通發(fā)票都可以抵扣嗎？還真不是，一定要看仔細了。

【圖一】

【圖二】

不是所有的電子普通發(fā)票都可以抵扣進項

先來看下政策列舉的可以抵扣的發(fā)票類型：

六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.      取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.      ……

政策中列舉的第一條是增值稅電子普通發(fā)票，即是從防偽稅控系統(tǒng)中開具的，是有“增值稅”字樣的。對于圖一：，屬于增值稅電子普通發(fā)票，可以抵扣進項；但是對于圖二：，沒有“增值稅”字樣，不屬于增值稅普通發(fā)票，按照目前政策不可以抵扣進項。

【延伸】這張深圳電子普通發(fā)票其實是“區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票”。區(qū)塊鏈發(fā)票是利用區(qū)塊鏈技術(shù)，實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的融合，方便追溯發(fā)票的來源、真?zhèn)魏蛨箐N等信息。區(qū)塊鏈發(fā)票在深圳作為試點，更多應(yīng)用于餐飲業(yè)、停車場、小型商貿(mào)、加工修理修配等行業(yè)。

【補充提醒】對于預(yù)付卡充值取得的不征稅的增值稅電子普通發(fā)票（如下圖），如果后續(xù)消費也無法取得帶稅率的發(fā)票，是不可以抵扣進項的。

一種發(fā)票，多種稅率

2019年5月6日，小美又收到本公司業(yè)務(wù)員小張開來的三張地鐵發(fā)票，開票日期都是2019年4月份，如下圖所示：

這又是怎么回事呢？同樣都是運輸服務(wù)費電子發(fā)票，但是卻出現(xiàn)了10%、9%和3%三種稅率（征收率），這是什么原因呢？

事實上實務(wù)中有可能會出現(xiàn)這種情況，分析有以下原因：

1、2019年4月1日起，提供運輸服務(wù)增值稅稅率由10%調(diào)整為9%。對于開具發(fā)票的稅率，需要以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為準。如果納稅義務(wù)在2019年4月1日之前，按照原稅率10%開票；如果納稅義務(wù)在2019年4月1日以后，按照新稅率9%開票。根據(jù)結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也有所差異。

2、如果是小規(guī)模納稅人，提供運輸服務(wù)適用增值稅征收率3%。

3、一般納稅人享受簡易計稅，適用增值稅征收率3%。具體可參考《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）<附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定>：