在對(duì)大企業(yè)的稅收管理與服務(wù)過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，對(duì)一些重要涉稅事項(xiàng)，大企業(yè)迫切期待能夠事前得到稅務(wù)部門(mén)的明確回復(fù)。實(shí)踐表明，建立大企業(yè)重要涉稅事項(xiàng)回復(fù)制度，可以滿(mǎn)足大企業(yè)的深層次需求，消除大企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅法適用的透明度和確定性，也是稅務(wù)部門(mén)服務(wù)大企業(yè)在新領(lǐng)域的拓展。

案例：不同納稅方法，稅款相差7000多萬(wàn)元

2015年12月14日，A集團(tuán)與市國(guó)土資源局簽訂了《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，并繳納了相關(guān)稅費(fèi)。市不動(dòng)產(chǎn)登記事務(wù)中心產(chǎn)權(quán)登記簿上的登記時(shí)間為2015年12月14日，但不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)頒發(fā)時(shí)間為2016年7月6日。2018年7月5日，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為17.59億元。

那么，該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何繳納增值稅？A集團(tuán)財(cái)務(wù)人員了解到，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。然而，該文件中“取得”的日期如何判定？如果以不動(dòng)產(chǎn)登記簿登記日期為準(zhǔn)，A集團(tuán)可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果以不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)頒發(fā)日期為準(zhǔn)，則只能適用一般計(jì)稅方法，兩種方法下稅款相差7000多萬(wàn)元。A集團(tuán)難以判斷，便請(qǐng)示其主管稅務(wù)部門(mén)。

主管稅務(wù)部門(mén)研究后認(rèn)為，根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀?，自記載于不動(dòng)產(chǎn)登記簿時(shí)發(fā)生效力。A集團(tuán)取得不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)發(fā)生效力的時(shí)間，應(yīng)以市不動(dòng)產(chǎn)登記事務(wù)中心產(chǎn)權(quán)登記簿上的登記時(shí)間為生效日期，即2015年12月14日，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。A集團(tuán)在稅務(wù)人員的幫助下，準(zhǔn)確申報(bào)繳納了稅款。

建議：多角度完善回復(fù)制度，助力減稅降費(fèi)

7000多萬(wàn)元的稅款差異，對(duì)任何一家大企業(yè)而言都不是一筆小數(shù)字。對(duì)于大企業(yè)重要涉稅事項(xiàng)的咨詢(xún)，主管稅務(wù)部門(mén)探索切實(shí)可行的回復(fù)制度，可謂意義重大。

盡管大企業(yè)重要涉稅事項(xiàng)回復(fù)制度目前仍存在一些問(wèn)題，但在減稅降費(fèi)大背景下，仍不失為做好大企業(yè)稅收管理與服務(wù)的一種有益嘗試。筆者建議，稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)從回復(fù)的透明度、回復(fù)的內(nèi)部程序、回復(fù)內(nèi)容的范圍、回復(fù)后的法律救濟(jì)四個(gè)方面下功夫，不斷探索完善重大涉稅事項(xiàng)回復(fù)制度。

在回復(fù)的透明度方面，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)每一次回復(fù)服務(wù)案例的整理工作，定期或不定期對(duì)外發(fā)布匿名案例摘要及重大涉稅事項(xiàng)回復(fù)情況年度報(bào)告，并邀請(qǐng)財(cái)稅、法律界專(zhuān)家對(duì)回復(fù)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查評(píng)議。

在回復(fù)的內(nèi)部程序方面，稅務(wù)部門(mén)可成立專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)回復(fù)事項(xiàng)，同時(shí)提高回復(fù)內(nèi)部程序的運(yùn)行級(jí)次，確保全市的回復(fù)事項(xiàng)只有一個(gè)聲音、一個(gè)口徑，從一定程度上解決大企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)可能面對(duì)的稅收政策執(zhí)行不一致問(wèn)題。

在回復(fù)內(nèi)容的范圍方面，筆者認(rèn)為可以包括以下情形：稅法已經(jīng)明確的，只是因納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較特殊，若按自己的理解進(jìn)行申報(bào)納稅，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以識(shí)別，需要稅務(wù)部門(mén)提供稅務(wù)處理意見(jiàn)的；稅法雖不明確，但根據(jù)稅法的原理可以適用相關(guān)規(guī)定的。稅務(wù)部門(mén)要在受理環(huán)節(jié)把好關(guān)，對(duì)難以確定的問(wèn)題，及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)部門(mén)請(qǐng)示、反映；對(duì)不在回復(fù)范圍的事項(xiàng)，及時(shí)向大企業(yè)說(shuō)明不予受理的理由。

在回復(fù)后的法律救濟(jì)方面，筆者認(rèn)為必須明確法律救濟(jì)規(guī)則，保障大企業(yè)的合法權(quán)益。若大企業(yè)按照稅務(wù)部門(mén)回復(fù)指導(dǎo)的意見(jiàn)辦理完涉稅事項(xiàng)，導(dǎo)致大企業(yè)利益受到損害，則作出回復(fù)的稅務(wù)部門(mén)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，如果是因事后政策追溯調(diào)整需要補(bǔ)繳稅款，應(yīng)屬于正常的稅收法律關(guān)系的調(diào)整，大企業(yè)稅收利益沒(méi)有受到實(shí)際損害，此補(bǔ)稅行為不屬于損害范圍。但加收滯納金或稅務(wù)稽查部門(mén)定性為偷稅，則屬于損害范圍，大企業(yè)可以申請(qǐng)法律救濟(jì)。

（作者：國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)）