每日稅訊會員問：我是一家正在籌備上市的民營企業(yè)，固定資產(chǎn)折舊計提，一直以來，預(yù)計凈殘值率為5%。最近，聘請注冊會計師進行三年（2015年-2017年）審計。他們的意見，從2015年起應(yīng)調(diào)整會計政策，固定資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值率由原來5%變?yōu)?0%，并進行追溯調(diào)整，這樣重新計算固定資產(chǎn)折舊額，則2015年度少計折舊額200萬元，但是2015年度我司企業(yè)所得稅匯算清繳已辦理完畢?，F(xiàn)在，要變更會計政策，追溯調(diào)整2015年度折舊額，對2015年度可否增加稅前扣除，申請退還多交稅款，或者將少計折舊而多交稅款結(jié)轉(zhuǎn)2016年度抵減，稅法允許嗎？

　　答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第八條規(guī)定，企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　九條規(guī)定，企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。

　　根據(jù)上述規(guī)定，基于會計確認，計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等屬于會計估計變更，企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，不采用追溯調(diào)整法。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　根據(jù)上述規(guī)定，稅法上對于殘值率的選擇是一旦確定不得變更，會計上調(diào)整殘值率屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。