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一、綜合所得概述 1.綜合所得項(xiàng)目 （1）工資、薪金所得。 （2）勞務(wù)報(bào)酬所得。 （3）稿酬所得。 （4）特許權(quán)使用費(fèi)所得。 2.計(jì)稅規(guī)定 居民個(gè)人按納稅年度“合并計(jì)算”個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。 二、綜合所得稅目 1.“工資、薪金所得”稅目 （1）基本規(guī)定 工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因“任職或者受雇”而取得的所得，屬于“非獨(dú)立”個(gè)人勞動(dòng)所得。 【注意】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，包括： ①獨(dú)生子女補(bǔ)貼。 ②托兒補(bǔ)助費(fèi)。 ③差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 ④執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。 （2）特殊規(guī)定 ①解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 ②離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，“另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物”，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 ③內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 ④個(gè)人取得“公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ⑤個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。 ⑥保險(xiǎn)金 “失業(yè)保險(xiǎn)”：繳費(fèi)超過(guò)規(guī)定比例部分，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 “三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)”：按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ⑦企業(yè)年金（職業(yè)年金） 繳納時(shí)：?jiǎn)挝焕U費(fèi)部分超過(guò)國(guó)家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人繳費(fèi)部分超過(guò)工資4％的部分并入本月工資，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 領(lǐng)取時(shí)：按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ⑧特殊職業(yè) “兼職”（同時(shí)在兩個(gè)以上所“任職、受雇”）律師：從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計(jì)費(fèi)。兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ⑨非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)及高校獎(jiǎng)勵(lì) 依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高校根據(jù)規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50％計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。 【總結(jié)】個(gè)人所得稅工資、薪金所得征稅范圍的特殊規(guī)定（見(jiàn)表1）。 【單選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（ ）。 A.年終加薪 B.托兒補(bǔ)助費(fèi) C.差旅費(fèi)津貼 D.誤餐補(bǔ)助 【答案】A 【解析】選項(xiàng)BCD，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不征收個(gè)人所得稅。 2.“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目 （1）基本規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所得。 （2）“勞務(wù)報(bào)酬所得”VS“工資、薪金所得”（見(jiàn)表2） 【多選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人取得的下列收入中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅的有（?。?。 A.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得的講學(xué)收入 B.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金 C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的咨詢收入 D.某高校教師從任職學(xué)校領(lǐng)取的工資 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)BD，按照“工資、薪金所得”征稅。 3.“稿酬所得”稅目 （1）基本規(guī)定 稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的所得。 （2）遺作稿酬 作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)收個(gè)人所得稅。 4.“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目 （1）基本規(guī)定 ①特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”所得。 ②各類財(cái)產(chǎn)“使用權(quán)”與“所有權(quán)”轉(zhuǎn)讓適用的個(gè)人所得稅稅目（見(jiàn)表3）。 【注意】“無(wú)形資產(chǎn)”所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，在“企業(yè)所得稅”中歸屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”。 （2）特別規(guī)定 ①作者將自己的文字作品“手稿原件或復(fù)印件”公開(kāi)拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅。 ②個(gè)人取得特許權(quán)的“經(jīng)濟(jì)賠償收入”，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅。 ③編劇從電視劇的制作單位取得的“劇本使用費(fèi)”，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅，無(wú)論劇本使用方是否為其任職的單位。 【多選題】（2018年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅的有（ ）。 A.作家公開(kāi)拍賣自己的小說(shuō)手稿原件取得的收入 B.編輯在自己所任職的出版社出版專著所取得的收入 C.專利權(quán)人許可他人使用自己的專利取得的收入 D.商標(biāo)權(quán)人許可他人使用的商標(biāo)取得的收入 【答案】ACD 【解析】任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 三、居民納稅人“綜合所得”應(yīng)納稅額計(jì)算 1.計(jì)稅方法 居民納稅人的綜合所得：按“年”計(jì)征。 2.適用稅率 綜合所得執(zhí)行3％～45％七級(jí)超額累進(jìn)稅率 3.應(yīng)納稅所得額——采用“定額扣除”與“附加扣除”相結(jié)合的方式 應(yīng)納稅所得額＝每年收入額－生計(jì)費(fèi)－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－其他扣除 （1）生計(jì)費(fèi) 每“年”扣除限額為“60 000元”。 （2）專項(xiàng)扣除 個(gè)人按照國(guó)家或省級(jí)政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的“三險(xiǎn)一金”，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的，超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 （3）專項(xiàng)附加扣除 ①子女教育。 ②繼續(xù)教育。 ③大病醫(yī)療。 ④住房貸款利息。 ⑤住房租金。 ⑥贍養(yǎng)老人。 （4）其他扣除 企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。 【注意】購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2 400元/年（200元/月）。 （5）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20％的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70％計(jì)算。 4.應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
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