從會計核算的角度，年終獎如果在2018年計提，按權責發(fā)生制那么該費用歸屬于2018年度。從個稅范疇的角度，根據財稅[2018]98號規(guī)定，納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行,并按照所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。

也就是說，2019年1月發(fā)放2018年的年終獎，屬于2018年的費用，但是，屬于所屬期2019年1月發(fā)放的工資薪金，扣繳義務人應于2019年2月份進行申報。

根據財稅[2018]164號規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合規(guī)定的可在2021年12月31日前，單獨計算納稅不并入綜合所得，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。分析兩種方法如下：

1、綜合所得計稅方法

居民納稅人的收入額=工資薪金收入全額+勞務報酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特許權使用費×（1-20%）

應納稅所得額=收入額-基本減除費用6萬-三險一金專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）

2、全年一次性獎金計算方法

以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，找稅率和速算扣除數，依按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表單獨計算個稅。

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

3、案例解析

（1）當全年應納稅所得額≤0時，年終獎計入綜合所得

案例1：小A在2019年取得工資薪金所得7萬元，年終一次性獎金2萬元，無其他所得，假定小A可享受的三險一金專項扣除金額固定為1000元/月，專項附加扣除2000元/月。

分析：小A全年可享受的免稅金額為：60000+（1000+2000）×12=96000元。顯然，小A將全年一次性獎金計入綜合所得則無需交納個稅，如果全年一次性獎金不計入綜合所得，則需要單獨計算納稅。

因此，當全年綜合所得以及年終獎合計扣除基本減除6萬、三險一金專項扣除、專項附加扣除、其他扣除后的余額≤0時，年終獎選擇計入綜合所得更節(jié)稅。

（2）0≤全年應納稅所得額≤36000，二者皆可

案例2：小A在2019年取得工資薪金所得10萬元，年終一次性獎金2萬元，無其他所得，假定小A可享受的三險一金專項扣除金額固定為1000元/月，專項附加扣除2000元/月。

分析：小A全年可享受的免稅部分為：60000+（1000+2000）×12=96000元，如果將年終獎計入綜合所得，應納稅額=（120000-96000）×3%=720；如果將年終獎單獨計稅=（100000-96000）×3%+20000×3%=720。結果相同。

因此，當全年綜合所得以及年終獎合計扣除基本減除6萬、三險一金專項扣除、專項附加扣除、其他扣除后的余額在[0,36000]區(qū)間時，納稅人首先應充分享受四項扣除后，余額在綜合所得與全年一次性獎金之間劃分后分別計算個稅，而無論合并為綜合所得還是全年一次性獎金計算個稅，都適用第一檔稅率3%，所以應納稅額也是一樣的。

（3）全年應納稅所得額>36000，拆開分配計稅

例3：小B2019年每月應發(fā)工資為10000元，三險一金為4600元，可扣除的專項附加為每月3000元，本年發(fā)放了年終獎231200元，假定無其他所得。那么小B的薪資應該如何分配才能使其全年個稅稅負最低？

分析：

①案例中劃分應納稅額計算：

②籌劃后應納稅額計算：

很顯然稅負低于原來的劃分。

因此，在計算全年一次性獎金時，是按月?lián)Q算后的稅率表，速算扣除數也是按月?lián)Q算后的。當全年綜合所得以及年終獎合計扣除基本減除6萬、三險一金專項扣除、專項附加扣除、其他扣除后的余額大于36000元時，納稅人首先應充分享受四項扣除后，余額在綜合所得與全年一次性獎金之間劃分。以6個臨界點：3.6萬元，14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元測算，稅負最低的劃分情況總結如下表：

以表中第1行為例：當全年綜合所得以及年終獎合計扣除基本減除6萬、三險一金專項扣除、專項附加扣除、其他扣除后的余額大于36000元小于203100元時，選擇享受免稅額后的余額拆分為年終獎36000元，剩余金額為工資薪金，分別單獨計算個稅，稅負最低。

表中其他行次，以此類推。

（1）員工有選擇何種方式計算年終獎的權利，企業(yè)在發(fā)放年終獎時需要向員工進行告知計算方式。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

（2）員工選擇了單獨作為全年一次性獎金的計算方法，注意該計稅方式在一個納稅年度內只能使用一次。

（3）企業(yè)與員工簽訂合同時約定企業(yè)負擔個稅的條款需要調整。因為新個稅將勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得并入綜合所得，按累計預扣法計算應納稅額，對于替員工承擔稅款的企業(yè)可能會出現(xiàn)以下情形：企業(yè)平時按稅后工資發(fā)放給員工，在次年匯算時發(fā)現(xiàn)員工應補繳個稅，那么稅款該由誰來承擔？個稅專項附加扣除中的大病醫(yī)療只能在匯算時享受，如果出現(xiàn)退稅，稅款應該退給單位還是個人？

建議企業(yè)提高員工工資，然后將與員工簽訂的合同修改為稅前工資，由員工自行承擔稅款。

新個稅法規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或按次預扣預繳稅款。新個稅法取得工資薪金所得實行累計預扣法，由扣繳單位按月或按次預扣預繳。如果單位當年有欠發(fā)工資，在發(fā)放月份按累計計算，減除費用是以納稅人當年截至本月在本單位在任職受雇傭數計算，這樣就避免了由月度工資發(fā)放不均而導致不能充分享受費用減除的問題。

但是，如果出現(xiàn)跨年發(fā)放工資的情況，在按月預扣預繳時原則上只能按發(fā)放當年的月份數計算，不能因為發(fā)放的是以前年度的工資就累加以前年度的月份數。

因此，案例中，2019年1月發(fā)放了2018年12月和2019年1月工資，視為都是1月份實際發(fā)放的工資，基本減除費用只能扣除一個5000元。如果是2019年2月發(fā)放2018年12月和2019年1月、2月的工資，則2月可以扣除兩個5000元（即只能計算當年的月份）。