國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

在實務(wù)中，圍繞小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（即個人從事增值稅應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的免稅銷售額）究竟按多少金額執(zhí)行，曾經(jīng)一度爭議很大。

個人從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的原判斷標(biāo)準(zhǔn)

2018年8月30日，國家稅務(wù)總局在進行“第三季度稅收政策解讀”時曾經(jīng)明確：對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。

至此，以“按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過500元”作為判斷個人從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的上限標(biāo)準(zhǔn)，已成為實務(wù)操作的共識。

時至2019年1月份，相繼發(fā)布的《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（按季納稅的季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。隨著這兩個文件的發(fā)布，也就標(biāo)志著從2019年1月1日開始，已將小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)由原財稅〔2017〕76號文件規(guī)定的未超過3萬元提升至合計月銷售額未超過10萬元。

然而，也就是在上述小微企業(yè)普惠性稅收減免政策（財稅13號通知和稅務(wù)總局4號公告）發(fā)布后，對于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中規(guī)定的“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，再次成為大家關(guān)注和熱議的話題之一。

判斷個人從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的新標(biāo)準(zhǔn)

雖說小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點，但很明確的是，此前考慮到《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》等政策規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售不超過3萬元的免征增值稅”，因而當(dāng)時規(guī)定小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是以“按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過500元”的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

而現(xiàn)在，從2019年1月1日起施行小微企業(yè)普惠性稅收減免政策后，小規(guī)模納稅人免征增值稅的合計月銷售額標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)由以前的不超過3萬元提升至不超過10萬元。那么，同樣也應(yīng)考慮到小規(guī)模納稅人現(xiàn)在是按提升后的免稅月銷售額新標(biāo)準(zhǔn)享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則，以及《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》等政策規(guī)定，從2019年開始，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)相應(yīng)可按以下新的標(biāo)準(zhǔn)判斷：

個人從事增值稅應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)，按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過500元。當(dāng)然，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規(guī)定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。增值稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅稅額的大小分別核定；對不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

國家稅務(wù)總局在3月15日解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策時以及發(fā)布的《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》中，均對如何理解“增值稅的按次納稅與按期納稅”問題進行了明確。按次納稅與按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。

企業(yè)小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)支出相關(guān)扣除憑證

綜上，從2019年1月1日開始，對于個人從事增值稅應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具體以該個人納稅人是否按“固定期限”繳納增值稅，分別適用不同的銷售額標(biāo)準(zhǔn)判斷。按固定期限即按月繳納增值稅的個人每月銷售額不超過10萬元的；以非固定期限即按次繳納增值稅的個人每次（日）銷售額不超過500元的，屬于個人從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)。

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)與從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人發(fā)生交易時的支出，既可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票、也可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。誠然，為防范稅收風(fēng)險，建議能取得發(fā)票的還是盡量取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息；企業(yè)自制的用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證屬于內(nèi)部憑證，在填制和使用時應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

同時，企業(yè)與個人發(fā)生交易并支付小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的支出時，如果支付的款項屬于規(guī)定的個人所得稅全員全額扣繳申報項目的應(yīng)稅所得，無論取得的扣除憑證是發(fā)票還是收款憑證，支付該項應(yīng)稅所得的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳個人所得稅，并且依法辦理全員全額扣繳申報。

例解1：聞濤企業(yè)管理服務(wù)公司租賃了趙先生個人的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，2019年5月在向趙先生支付房租6萬元時（建議以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付），既可以取得趙先生在稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票（若申請代開增值稅專用發(fā)票則不能享受免征增值稅的優(yōu)惠），也可以取得載明了趙先生個人姓名及公民身份號碼、支出項目（房屋租金）、收款金額（6萬元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證，作為公司支付該項租金的稅前扣除憑證。

同時，聞濤企業(yè)管理服務(wù)公司還應(yīng)依照個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，代扣代繳趙先生的個人所得稅，并于次月依法辦理全員全額扣繳申報。

例解2：聞濤商務(wù)咨詢服務(wù)有限公司于2019年5月20日購買了張女士銷售的水果，在向張女士支付300元款項時（建議以微信支付等方式付款），取得載明了張女士個人姓名及公民身份號碼、支出項目（水果）、收款金額（300元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證，作為公司支付該項費用的稅前扣除憑證即可。

至于支付該項款項涉及的個人所得稅，由張女士自行依法辦理納稅申報。

例解3：聞濤環(huán)保器材銷售有限公司于2019年5月18日請徐先生為公司做衛(wèi)生保潔，在向徐先生支付400元勞務(wù)費時（建議以微信支付等方式付款），取得載明了徐先生個人姓名及公民身份號碼、支出項目（衛(wèi)生保潔）、收款金額（400元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證，即可作為公司支付該項費用的稅前扣除憑證。

聞濤環(huán)保器材銷售有限公司向徐先生支付的這400元勞務(wù)費，屬于規(guī)定的個人所得稅全員全額扣繳申報項目的應(yīng)稅所得，本應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳該項勞務(wù)報酬的個人所得稅，但因按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》規(guī)定計算的收入額為零元（勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額；每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算），從而無需預(yù)扣預(yù)繳該項個人所得稅；徐先生取得該項勞務(wù)報酬所得，與其全年取得的各項綜合所得合并后，如符合需要辦理匯算清繳的情形，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳的納稅申報。