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概述 2019年5月16日，為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》進(jìn)行了修訂（以下簡(jiǎn)稱“修訂后準(zhǔn)則”），適用于所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。 為增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一致性，修訂后準(zhǔn)則修改了債務(wù)重組的定義，將重組債權(quán)和債務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與新金融工具準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，取消了關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，要求債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)以成本計(jì)量，并且不再區(qū)分債務(wù)重組利得、損失和資產(chǎn)處置損益，而是合并作為債務(wù)重組相關(guān)損益。 生效日和銜接規(guī)定 修訂后準(zhǔn)則自2019年6月17日起施行。 企業(yè)對(duì)2019年1月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)對(duì)2019年1月1日至修訂后準(zhǔn)則施行日之間發(fā)生的債務(wù)重組應(yīng)根據(jù)該準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。 主要內(nèi)容 一、定義與適用范圍  債務(wù)重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合： （一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具； （三）除本條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。 適用于所有債務(wù)重組，但是： （一） 債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。 （二）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。 （三）債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 修訂前后的重要變化 修訂后債務(wù)重組的定義中取消了原準(zhǔn)則下“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”且“債權(quán)人作出讓步”的前提條件，即不再要求就債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難以及債權(quán)人是否作出讓步進(jìn)行判斷，因此擴(kuò)大了修訂后準(zhǔn)則的適用范圍 二、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理  修訂前后的重要變化 ? 當(dāng)債權(quán)人初始確認(rèn)金融資產(chǎn)以外的受讓資產(chǎn)時(shí)，修訂后準(zhǔn)則要求按照成本計(jì)量受讓資產(chǎn)，也就是基于放棄債權(quán)的公允價(jià)值來確定受讓資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，而不再是受讓資產(chǎn)本身的公允價(jià)值，該變化要求債權(quán)人設(shè)法確定其放棄債權(quán)的公允價(jià)值 ? 對(duì)于采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，修訂后準(zhǔn)則要求債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而不再要求直接將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。該項(xiàng)修訂在增強(qiáng)兩個(gè)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性的同時(shí)，也將要求債權(quán)人運(yùn)用專業(yè)判斷來確定原債權(quán)是否滿足金融工具準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，并根據(jù)判斷結(jié)果采用不同的會(huì)計(jì)處理方法 ? 對(duì)于以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人需要分別確定重組債權(quán)的公允價(jià)值、受讓的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及金融資產(chǎn)以外的其他受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)按照相關(guān)規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，而原準(zhǔn)則僅要求估計(jì)受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值并且不涉及成本分配工作 ? 相應(yīng)地，債權(quán)重組損益的計(jì)算也由原準(zhǔn)則下的受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之差，修改為放棄債權(quán)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差 三、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理  修訂前后的重要變化 ? 對(duì)于以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，修訂后準(zhǔn)則不再要求區(qū)分債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益，而是合并作為債務(wù)重組相關(guān)損益反映。相應(yīng)地，修訂后準(zhǔn)則也不再要求債務(wù)人評(píng)估所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。這同時(shí)意味著，對(duì)于以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，也不再有必要區(qū)分不同資產(chǎn)類型，并將損益總額分配至不同資產(chǎn)的處置損益中分別確認(rèn) ? 對(duì)于將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，修訂后準(zhǔn)則仍要求債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，修訂后準(zhǔn)則要求按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量 ? 對(duì)于采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，修訂后準(zhǔn)則要求債務(wù)人對(duì)重組債務(wù)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而不再要求直接將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。該項(xiàng)修訂在增強(qiáng)兩個(gè)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性的同時(shí)，也將要求債務(wù)人運(yùn)用專業(yè)判斷來確定原債務(wù)是否滿足金融工具準(zhǔn)則的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件，并根據(jù)判斷結(jié)果采用不同的會(huì)計(jì)處理方法 四、披露  修訂前后的重要變化 修訂后準(zhǔn)則新增分組披露的要求，將對(duì)債務(wù)重組的信息分解程度要求更高，以便為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更多有用信息 |
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