眾所周知，增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。企業(yè)采購可以選擇從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購。不同納稅人身份的供應商對企業(yè)的增值稅稅負和稅后凈利潤的影響也是不同的。

從4月1日起，一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。企業(yè)需要測算考慮如何選擇不同納稅人身份的供應商了。

采購方企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，不論是從一般納稅人購進貨物還是從小規(guī)模納稅人購進貨物，即使取得相應可以抵扣的憑證，也不能抵扣進項。因此，對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，只需要對比從不同供應商采購貨物的成本的大小即可。

采購方企業(yè)如果是一般納稅人，從一般納稅人處采購可以取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%、9%或者6%的進項稅額；從小規(guī)模納稅人處采購，如果取得其自開或代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣3%的進項稅額，如果只取得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進項。

假設采購方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，企業(yè)適用的城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

從一般納稅人處采購金額為含稅價P1，適用的稅率為T1，其他費用為F，凈利潤為L1={S-P1÷(1+T1)-F-[S×T-P1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購金額為含稅價P2，適用的征收率為T2（取得代開增值稅專用發(fā)票），其他費用為F，凈利潤為L2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×T-P2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購金額為含稅價P3，適用的征收率為T3（開具普通發(fā)票），其他費用為F，凈利潤為L3==[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)

1．令L1=L2，得凈利潤均衡點價格比P1/P2=（1+T1）（1-0.1T2）/（1+T2）（1-0.1T1）

當T1=13%，T2=3%時，代入上式得P1/P2=（1+13%）（1-0.1×3%）/（1+3%）（1-0.1×13%）=1.1082

即，在T1=13%，T2=3%的情況下，當P1/P2=1.1082時，無論是從增值稅一般納稅人處還是從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購，其凈利潤是一樣的；

當P1/P2＞1.1082時，則從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購的凈利潤較大，此時應當選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購；

當P1/P2＜1.1082時，應當選擇從增值稅一般納稅人處采購。

2．令L1=L3，得凈利潤均衡點價格比P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）

當T1=13%，T3=3%時，代入上式得 P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）=（1+13%）/（1-0.1×13%）=1.1449

即，在T1=13%，T3=3%的情況下，當P1/P3=1.1449時，無論是從增值稅一般納稅人處還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購，其凈利潤是一樣的；

當P1/P3＞1.1449時，則從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購的凈利潤較大，此時應當選擇從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購；

當P1/P3＜1.1449時，應當選擇從增值稅一般納稅人處采購。

3．令L2=L3，得凈利潤均衡點價格比P2/P3=（1+T2）/（1-0.1T2）

當T2=3%，T3=3%時代入上式得P2/P3=（1+T2）/（1-0.1T2）=（1+3%）/（1-0.1×3%）=1.0331

即，在T2=3%，T3=3%的情況下，當P2/P3=1.0331時，無論是從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處，還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購，其凈利潤是一樣的；

當P2/P3＞1.0331時，則從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購的凈利潤較大，此時應當選擇從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購；

當P2/P3＜1.0331時，應當選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購。

同理，我們可以得出其他情況下凈利潤均衡點價格比，如下表所示：

4月1日后，如何籌劃選擇不同納稅人身份的供應商？

| 作者：張翀（中華會計網(wǎng)校）