農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，由于是由收購(gòu)者自行開(kāi)具給售貨方，一直以來(lái)都是涉票犯罪的重災(zāi)區(qū)，更是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)管的票種。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用企業(yè)，在使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)要嚴(yán)格掌握各地相關(guān)政策，避免不必要的損失。

一、發(fā)票的購(gòu)買、使用的規(guī)定

（一）、基本規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十六條、二十七條規(guī)定：發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法；任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

因此，納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票只能在本地區(qū)開(kāi)具，不得攜帶空白發(fā)票跨規(guī)定使用。

（二）、各地的具體規(guī)定：

為了加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理，嚴(yán)格控制農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用，很多地方出臺(tái)了更加嚴(yán)格的規(guī)定：

例1、廈門市國(guó)家稅務(wù)局：

廈國(guó)稅公告（2016）9號(hào)《關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的公告》二“關(guān)于收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具管理”第（四）條規(guī)定：收購(gòu)發(fā)票僅限在本市范圍內(nèi)開(kāi)具。到本市以外收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或者向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購(gòu)地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票。

例2、山東省國(guó)家稅務(wù)局（不含青島市）：

魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)《 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理的意見(jiàn)》三“嚴(yán)格收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具管理”第（三）條規(guī)定：收購(gòu)發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)使用?？缈h（市、區(qū)）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購(gòu)地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票。

魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)第四條“嚴(yán)格收購(gòu)發(fā)票抵扣管理”第三款規(guī)定：（三）對(duì)超出使用范圍或未按規(guī)定開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票，不得憑其抵扣稅款。

從以上兩地的規(guī)定我們關(guān)注到：納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買的收購(gòu)發(fā)票，只能在售票機(jī)關(guān)所在的縣（市、區(qū)）使用，不得跨縣（市、區(qū)）使用。有此規(guī)定的地區(qū)的納稅人如果出現(xiàn)跨縣（市、區(qū)）使用收購(gòu)發(fā)票，將視為不合格發(fā)票，不得憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)然，其他地區(qū)還有不一樣的規(guī)定：

例3：河南省國(guó)家稅務(wù)局

豫國(guó)稅函〔2009〕65號(hào)《河南省國(guó)稅局關(guān)于支持農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)發(fā)展規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅收管理的通知》規(guī)定：對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范、納稅信譽(yù)較好、收購(gòu)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)收購(gòu)發(fā)票的使用實(shí)行以下辦法：

1、收購(gòu)發(fā)票可在省內(nèi)跨市、縣開(kāi)具。

2、收購(gòu)發(fā)票可匯總開(kāi)具。對(duì)同一個(gè)收購(gòu)對(duì)象一個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)可按收購(gòu)批次自行據(jù)實(shí)填制《河南省農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)清單》（樣式附后），并據(jù)此匯總開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。對(duì)于納稅人的異地收購(gòu)業(yè)務(wù)，可以在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具。

通過(guò)以上三個(gè)地區(qū)的規(guī)定我們關(guān)注到：由于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》賦予了省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行規(guī)定跨市、縣開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的辦法，因此，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的購(gòu)買、使用的規(guī)定上，各地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不一。納稅人在領(lǐng)購(gòu)和使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)，一定要落實(shí)好當(dāng)?shù)氐恼?，避免出現(xiàn)不符合當(dāng)?shù)卣咭?guī)定的情況。

二、發(fā)票的抵扣規(guī)定：

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票無(wú)需認(rèn)證，同時(shí)沒(méi)有抵扣期限的規(guī)定。考慮到企業(yè)消耗原材料結(jié)轉(zhuǎn)成本的稅前扣除的規(guī)定，建議企業(yè)開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票及時(shí)入賬。

同時(shí)，根據(jù)《簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》【財(cái)稅（2017）37號(hào)文】對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品稅率以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算方法的規(guī)定以及國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2017年06月01日發(fā)布的“關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀”的文件內(nèi)容的規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物而開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，在購(gòu)入當(dāng)期，按照11%的扣除率計(jì)算扣除，在領(lǐng)用時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除，因此建議納稅人將開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票及時(shí)入賬抵扣，避免領(lǐng)用原材料時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚未入賬，從而在增值稅加計(jì)扣除時(shí)產(chǎn)生不必要的麻煩。

（二）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。

我們參考一下廣東省國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，廣東省國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第14號(hào)《廣東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的公告》：

“二、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：納稅人應(yīng)按照發(fā)票管理辦法及《廣東省國(guó)家稅務(wù)局普通發(fā)票管理實(shí)施規(guī)定》的要求領(lǐng)用、開(kāi)具和保管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，如實(shí)填寫(xiě)收購(gòu)發(fā)票有關(guān)欄目，并向收款人逐筆開(kāi)具發(fā)票，需要匯總開(kāi)具的，應(yīng)附上購(gòu)貨清單（納入發(fā)票升級(jí)版范圍的納稅人需通過(guò)發(fā)票升級(jí)版系統(tǒng)開(kāi)具購(gòu)貨清單）。

 三、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理問(wèn)題：（一）納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管與收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗(yàn)，如收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)磅單、入庫(kù)單、運(yùn)輸專用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等?！?/span>

山東省國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定（魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)）：

“（二）納稅人開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆開(kāi)具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人或多筆收購(gòu)業(yè)務(wù)匯總開(kāi)具。收購(gòu)貨物的過(guò)磅單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應(yīng)按規(guī)定妥善保管，并與收購(gòu)發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)。”

所以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理，不僅僅是按要求開(kāi)具，還應(yīng)按要求取得相關(guān)的資料備查。而且，各地具體的開(kāi)具辦法和相關(guān)備查資料的規(guī)定依然不一，納稅人需要根據(jù)具體規(guī)定具體對(duì)待。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣與付款之間的關(guān)系。
        早期，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)）的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)），本文自2009.02.02日起停止執(zhí)行。也就是說(shuō)，無(wú)論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)貨物，只要取得了合格的增值稅抵扣憑證，無(wú)需付款，即可抵扣。

因此，從普遍意義上講，企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，無(wú)需付款，即可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

然而，對(duì)于此條規(guī)定，山東省國(guó)家稅務(wù)局（不含青島市）有自己的規(guī)定，山東地區(qū)（不含青島市）的納稅人需要知曉：魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)第四條“嚴(yán)格收購(gòu)發(fā)票抵扣管理”第二款規(guī)定：未支付價(jià)款的收購(gòu)業(yè)務(wù)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（對(duì)于山東省國(guó)稅局的規(guī)定，只能說(shuō)是對(duì)賒銷商業(yè)模式的漠視和對(duì)納稅人的苛刻，不接地氣）。

結(jié)語(yǔ)：各地納稅人在購(gòu)買、使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)，一定要落實(shí)好當(dāng)?shù)氐恼?，按照所在地的?guó)稅機(jī)關(guān)的具體規(guī)定，按要求執(zhí)行。