違約金是指按照當事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當事人違約的，應向另一方支付的金錢。合同中的違約金大致可以分為以下四種情況：一是銷售方違約而支付給采購方的違約金；二是采購方違約而支付給銷售方的違約金；三是勞務提供方違約而支付給勞務接受方的違約金；四是勞務接受方違約而支付給勞務提供方的違約金。前兩種違約情況常見于購銷合同，后兩種違約情況常見于勞務合同。

一、違約金增值稅及企業(yè)所得稅涉稅風險分析

（一）未完成合同的違約賠償金，未形成交易的，不屬于價外費用

案例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月4日與乙公司簽訂設備采購合同，后因乙公司原因導致合同未能執(zhí)行，甲公司收取乙公司違約金10萬元。

問題：

甲公司收取的乙公司的違約金是否需要開具增值稅發(fā)票？是否需要繳納增值稅？支付違約金一方該以何種合法、有效的憑據在企業(yè)所得稅稅前扣除？

1、增值稅涉稅風險風險分析：

案例1并未形成真實交易，甲方作為違約金的收取方，沒有為乙方提供增值稅應稅行為，未發(fā)生增值稅納稅義務，不應該繳納增值稅，也不能開具增值稅發(fā)票。如果本案例合同解約的責任不在乙公司而在甲公司，乙公司未向甲公司銷售設備，沒有發(fā)生增值稅應稅行為，因此也不存在銷售價款，更談不上價外費用。因此，該違約金不屬于增值稅征稅范圍，不計征增值稅。

2、企業(yè)所得稅處理涉稅風險分析：

違約金是企業(yè)之間按照經濟合同的規(guī)定支付的，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅前扣除，支付違約金一方憑借收據和協(xié)議就可以作為合法、有效的扣除憑證，列支營業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入包括違約金收入。因此，對于未履行合同或合同履行的過程中收取得違約金，應并入企業(yè)當期應納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計征企業(yè)所得稅。

    總結：如合同已經簽訂，在合同執(zhí)行前一方違約導致合同解除，因為沒有發(fā)生銷售增值稅服務，不存在銷售價款，也不存在價外費用，無論哪一方責任導致違約，收取違約金及賠償款的都不屬于增值稅征稅范圍，不計征增值稅，只能開具收據不能開具增值稅發(fā)票。支付違約金一方憑借收據和協(xié)議在所得稅稅前扣除，收取違約金的一方計征企業(yè)所得稅。

（二）合同執(zhí)行過程中未履行合同相關條款產生的違約金屬于價外費用

案例2：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月4日與乙公司簽訂設備采購合同，合同約定甲公司在乙公司發(fā)貨后5日內付款，因為資金原因甲公司在收到貨后20日后才付款，甲公司支付延時付款違約金6萬元。

問題：

甲公司未按期付款而被乙公司加收的延期付款違約金6萬元是否需要開具增值稅發(fā)票，是否需要繳納增值稅？

1、增值稅涉稅風險分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的各種性質的收費，包含違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金等各種性質的價外費用。

乙方按約定時間發(fā)貨后，甲方延遲付款支付6萬元違約金屬于價外費用，這6萬元違約金是構成了設備價格之外的另一筆價格，應并入設備的價格，供貨方乙公司應按照設備適用增值稅稅率開具增值稅發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅涉稅風險分析：因未能履行合同相關條款而按規(guī)定支付對方的違約金，是企業(yè)在正常的生產經營過程中發(fā)生的與取得生產經營收入有關的、合理的支出，甲方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

總結：我們在分析違約賠償款項的收取支付過程中，需要始終把握一個原則：收款方在收到違約賠償款項的同時是就這筆款項向對方提供了應稅行為，如果提供了增值稅應稅行為就需要開具增值稅發(fā)票，繳納增值稅，支付違約金的一方需要憑借發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）合同執(zhí)行中途終止，退租違約金屬于價外費用，應計征增值稅

案例3：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年1月1日與乙公司簽訂商鋪租賃合同，年租金24萬，租賃期限自2019年1至2019年12月，甲公司在2019年1月一次性收取了一年的租金24萬元，并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，乙公司取得增值稅專用發(fā)票后進行了認證，后乙公司在2019年5月1日提出退租并支付了一個月的退租違約金2萬元。

問題：

乙公司提前退租而被甲公司收取的退租違約金2萬元是否需要開具增值稅發(fā)票，是否需要繳納增值稅？

1、增值稅涉稅風險分析：

根據財稅〔2016〕36號文規(guī)定，約定的違約金屬于價外費用，需要開具增值稅發(fā)票，案例3中的提前退租違約金與已發(fā)生的租賃行為有關，合同約定的租賃服務已開始，銷售租賃服務方甲企業(yè)是在銷售額的基礎上收取的違約金屬于價外費用的性質，應作為增值稅的銷售額計征增值稅，并且需要開具增值稅發(fā)票。

2、發(fā)票涉稅風險分析：

甲公司在2019年1月一次性收取一年的租金，在2019年5月退租，應將原開具的增值稅專用發(fā)票沖紅。由于發(fā)票已交付給乙公司，且已認證，需要乙公司在稅控系統(tǒng)中填開《信息表》，甲公司憑《信息表》開具紅字專用發(fā)票24萬元后再開具4個月的租金8萬元以及一個月的違約金租金共計10萬元的藍字增值稅專用發(fā)票。

（四）采購方或勞務接受方收取的違約金，不屬于價外費用

案例4：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月4日與乙公司簽訂設備采購合同，合同約定5月10日前發(fā)貨。乙方直至5月25日才發(fā)貨，甲公司收取乙方延遲發(fā)貨違約金8萬元。

問題：

甲公司收取的乙公司的延遲發(fā)貨違約金是否需要開具增值稅發(fā)票？是否需要繳納增值稅？支付違約金一方該以何種合法、有效的憑據在企業(yè)所得稅稅前扣除？

1、增值稅涉稅風險風險分析：

甲公司作為采購方，是銷售應稅貨物的接受方，而不是銷售應稅貨物的提供方，甲公司并未給乙公司提供任何增值稅應稅行為，因此甲公司收取的這8萬元延遲發(fā)貨的違約金不需要開具增值稅發(fā)票也不需要繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅處理涉稅風險分析：

甲方收取的8萬元違約金，屬于與企業(yè)正常經營活動無直接關系的收入，按照會計準則的要求，應作為營業(yè)外收入，應按企業(yè)所得稅適用稅率繳納企業(yè)所得稅，乙公司支付的違約金作為營業(yè)外支出處理，憑借收據和協(xié)議進行企業(yè)所得稅稅前扣除即可。

總結：在分析收取違約金是否需要交增值稅是否需要開具增值稅發(fā)票時應分清違約金的不同形式和發(fā)生方向，關鍵核心是確定是否提供了應稅行為。

二、違約金發(fā)票開具控制措施

基于對以上合同案例中涉及的違約金的增值稅及企業(yè)所得稅涉稅風險的分析，對違約金涉及發(fā)票開具問題采取以下控制策略。

（一）銷售方違約，采購方向銷售方收取的違約金不構成增值稅的納稅義務，因采購方未發(fā)生銷售行為，無銷售額，收到的違約金不屬于價外費用，不需要征增值稅，無需向采購方開具發(fā)票，否則有多交增值稅的風險。

（二）勞務提供方違約，勞務接受方向勞務提供方收取的違約金不構成增值稅的納稅義務，因勞務接受方未發(fā)生提供勞務的行為，無銷售額，收到的違約金不屬于價外費用，不需要征增值稅，無需向勞務提供方開具發(fā)票，否則有多交增值稅的風險。

（三）采購方違約，銷售方向采購方收取的違約金，如果銷售方在收到違約賠償款項的同時是就這筆款項向采購方提供了銷售貨物的應稅行為，收取的違約金視為提供銷售業(yè)務的價外費用，需要繳納增值稅，需要開具與銷售貨物適用稅率的增值稅發(fā)票，否則有漏稅的風險。

（四）勞務接受方違約，勞務提供方向勞務接受方收取的違約金，如果勞務提供方在收到違約賠償款項的同時是就這筆款項向勞務接受方提供了應稅勞務行為，收取的違約金視為提供勞務的價外費用，需要繳納增值稅，需要開具與勞務適用稅率的增值稅發(fā)票，否則有漏稅的風險。

 三、涉及違約金的正確會計處理

假設甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，開具的違約金發(fā)票為增值稅專用發(fā)票。

（一）開具違約金增值稅專用發(fā)票的賬務處理

1、收取違約金一方賬務處理：

借：銀行存款

    貸：營業(yè)外收入

            應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

2、支付違約金一方賬務處理:

借：營業(yè)外支出

       應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

（二）開具違約金收據的賬務處理：

1、收取違約金一方會計處理：

借：銀行存款

      貸：營業(yè)外收入

2、支付違約金一方會計處理：

借：營業(yè)外支出

      貸：銀行存款

四、違約金收取是否需開增值稅發(fā)票需繳增值稅把握要點

（一）到底該不該開發(fā)票？

根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

（二）到底該不該交增值稅？

判斷是否要交增值稅要看是否發(fā)生了增值稅應稅行為，是否構成增值稅的納稅義務。

若發(fā)生了應稅行為，銷售方收取的違約金便構成了價外費用，銷售方應該開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票給采購方，銷售方申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，采購方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前進行扣除。

若沒有發(fā)生應稅行為，不構成增值稅納稅義務，收取違約金一方不需要開具增值稅發(fā)票，只需開具收據給支付違約金一方即可；支付違約金一方憑借合同中的違約金條款和收據在企業(yè)所得稅前進行扣除。