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寫在前面 醫(yī)藥行業(yè)是個(gè)非?！懊舾小钡男袠I(yè)，當(dāng)然，涉及的各種問題也是較多的。財(cái)政部2019年對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查有著深刻的背景，給行業(yè)帶來了不小的震動(dòng)。本文簡(jiǎn)要匯總了醫(yī)藥行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，但僅僅局限于一些基礎(chǔ)性問題，并不能完全覆蓋行業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，希望對(duì)行業(yè)產(chǎn)生積極影響，注重風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)。 1.業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn) 1.1采購(gòu)環(huán)節(jié) 1.1.1虛列購(gòu)進(jìn)成本，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額；主要產(chǎn)生在中藥材收購(gòu)中，隨意開具收購(gòu)發(fā)票，用于虛增成本、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。 1.2促銷環(huán)節(jié) 1.2.1各類促銷與宣傳環(huán)節(jié)，贈(zèng)送禮品、樣品未視同銷售。 1.3庫(kù)存環(huán)節(jié) 1.3.1外購(gòu)原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。 1.3.2過期、滯銷或淘汰原因，將材料產(chǎn)品做報(bào)廢處置，未及時(shí)做資產(chǎn)損失備案。 1.4 銷售環(huán)節(jié) 1.4.1 適用稅率選擇錯(cuò)誤；主要是藥品種類較多，且存在多種稅率，并且增值稅率變動(dòng)較為頻繁，造成適用稅率錯(cuò)誤。 1.4.2 未按照納稅義務(wù)時(shí)間申報(bào)納稅；實(shí)際工作中，很多開票收款后再進(jìn)行申報(bào)的情況，并未按照法定納稅義務(wù)時(shí)間申報(bào)納稅。 1.4.3 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不合規(guī)； 1.4.4 銷售費(fèi)用占比過高；行業(yè)性問題，是目前最大問題，主要是各種費(fèi)用需要“出口”，造成虛開、虛抵，風(fēng)險(xiǎn)較大。 1.4.5 返利返點(diǎn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)；返利是行業(yè)普遍手段，而代理商或者經(jīng)紀(jì)人的這部分返利沒有繳稅，風(fēng)險(xiǎn)較大。 1.5 資金環(huán)節(jié) 1.5.1 取得財(cái)政補(bǔ)貼作為不征稅收入的合理性；很多醫(yī)藥企業(yè)取得政府的專項(xiàng)資金，但是在撥付文件、管理辦法以及單獨(dú)核算上存在瑕疵，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。 1.5.2 政策性搬遷所得未確認(rèn)搬遷收入。 1.6 投資環(huán)節(jié) 1.6.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓要注意納稅義務(wù)時(shí)間、轉(zhuǎn)讓所得、定價(jià)偏低、代扣代繳等問題。 1.7 人力與薪酬環(huán)節(jié) 1.7.1 股權(quán)激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)；要注意個(gè)人所得稅及時(shí)扣繳，企業(yè)所得稅的稅會(huì)差異問題。 1.7.2 發(fā)送補(bǔ)貼、補(bǔ)助、現(xiàn)金以及實(shí)物的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)發(fā)放的上述各種補(bǔ)貼，均需要按照個(gè)人所得稅法的要求繳納個(gè)稅。 1.7.3 銷售費(fèi)用憑票報(bào)銷的風(fēng)險(xiǎn)；銷售人員取得各種收入，要申報(bào)繳納個(gè)稅，并且，報(bào)銷的各種費(fèi)用應(yīng)真實(shí)、合法。 1.7.4 為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)按照稅法的要求，需要扣繳個(gè)稅。 1.7.5 對(duì)外贈(zèng)送禮品的風(fēng)險(xiǎn)；在年會(huì)、座談會(huì)、促銷會(huì)、慶典等活動(dòng)中，向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送物品、有價(jià)證券等禮品，要扣繳個(gè)人所得稅。 2.重點(diǎn)涉稅項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn) 2.1 虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；主要指虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票問題。 2.2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)；主要表現(xiàn)在擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍和金額。 2.3 高額回扣的風(fēng)險(xiǎn) 2.3.1高額回扣形式多樣；主要有付款獎(jiǎng)、銷售總量獎(jiǎng)、商業(yè)返利、信息費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)會(huì)務(wù)費(fèi)、贊助費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等名義。 2.3.2 名義贈(zèng)送樣品實(shí)際實(shí)物回扣。 2.3.3 贈(zèng)送禮物、報(bào)銷費(fèi)用等方式的回扣。 2.3.4 提供境內(nèi)外旅游、考察等方式的回扣。 2.4 “走票”、“掛靠”的風(fēng)險(xiǎn)；從事醫(yī)藥銷售的個(gè)人掛靠在醫(yī)藥公司，松散的管理方式導(dǎo)致虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。 3.分稅種的風(fēng)險(xiǎn) 3.1增值稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.1.1銷售中的風(fēng)險(xiǎn) 3.1.1.1未按納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)。 3.1.1.2銷售收入不入賬。 3.1.1.3樣品贈(zèng)送未視同銷售。 3.1.1.4關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易未按照獨(dú)立交易原則。 3.1.2平銷返利的風(fēng)險(xiǎn) 3.1.2.1對(duì)于返利，生產(chǎn)商不開紅字發(fā)票，銷售商不確認(rèn)收入。 3.1.3非應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3.1.3.1用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、個(gè)人消費(fèi)、集體福利等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣。 3.1.4虛開收購(gòu)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) 3.1.4.1中藥材收購(gòu)中虛開收購(gòu)發(fā)票。 3.1.5混淆一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.1.5.1將一般計(jì)稅藥品按照簡(jiǎn)易計(jì)稅申報(bào)。 3.2企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.2.1返利的風(fēng)險(xiǎn)；返利未確認(rèn)收入。 3.2.2無償贈(zèng)送未視同銷售。 3.2.3財(cái)政補(bǔ)貼未滿足不征稅收入條件。 3.2.4關(guān)聯(lián)方借款未確認(rèn)利息收入。 3.2.5虛列銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用。 3.2.6研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定。 3.2.7資產(chǎn)損失未按規(guī)定處理。 3.2.8關(guān)聯(lián)交易不符合對(duì)交易原則。 3.2.9股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得未申報(bào)納稅。 3.3個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.3.1發(fā)放的各類補(bǔ)貼未申報(bào)納稅；發(fā)放給員工的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)、安全獎(jiǎng)、過節(jié)費(fèi)、攬活獎(jiǎng)、開門紅包、移動(dòng)電話費(fèi)等各種津貼和補(bǔ)助、獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。 3.3.2未按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅。 3.3.3超標(biāo)準(zhǔn)的年金未扣繳個(gè)稅。 3.3.4超標(biāo)的住房公積金未扣繳個(gè)稅。 3.3.5企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送的禮品、旅游等未扣繳個(gè)稅。 3.3.6支付給外部代理人、經(jīng)紀(jì)人、業(yè)務(wù)員的費(fèi)用未扣繳個(gè)稅。 3.3.7股權(quán)激勵(lì)未扣繳個(gè)稅。 3.4其他稅種（省略） 3.4.1房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.4.2土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.4.3印花稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.4.4契稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.4.5城建稅的風(fēng)險(xiǎn) 3.5.5土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn) ...... |
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