自從2016年“營(yíng)改增”時(shí)，確定“建筑服務(wù)”增值稅適用稅率為11%；2018年5月1日起調(diào)整為10%；2019年4月1日起調(diào)整為9%。選擇適用稅率的主要依據(jù)是提供建筑服務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間。

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般原則為，銷售應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)收訖款項(xiàng)或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天

那么，在稅率下調(diào)后，實(shí)行《建造合同》準(zhǔn)則或新《收入》準(zhǔn)則的企業(yè)，如何按照完工進(jìn)度或履約進(jìn)度確認(rèn)收入？

舉例：A建筑公司2017年年底承包某房建項(xiàng)目，合同造價(jià)是含稅6300萬(wàn)元，增值稅率11%，適用一般計(jì)稅方法。2018年1月1日開工，2018年4月30日累計(jì)發(fā)生工程成本500萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為4000萬(wàn)元；2019年3月31日累計(jì)發(fā)生成本1500萬(wàn)，合同預(yù)計(jì)總成本為4500萬(wàn)元；2019年6月30日完工，累計(jì)發(fā)生成本5000萬(wàn)。假定稅率下調(diào)后，甲方?jīng)]有改變工程含稅價(jià)。

假定該公司在2018年4月30日、2019年3月31日、2019年6月30日三次按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用。

   （一）2018年4月30日

 合同預(yù)計(jì)總收入=6300萬(wàn)元÷1.11≈5675.6757萬(wàn)元

2018年4月30日確認(rèn)完工進(jìn)度：500萬(wàn)元÷4000萬(wàn)元=12.5%

2018年4月30日確認(rèn)收入：5675.6757萬(wàn)元×12.5%≈709.4595萬(wàn)元

2018年4月30日確認(rèn)費(fèi)用：4000萬(wàn)元×12.5%=500萬(wàn)元

（二）2019年3月31日

2018年5月1日稅率下調(diào)后，由于含稅工程造價(jià)不變，相當(dāng)于部分增值稅變成了收入。

合同預(yù)計(jì)總收入=6300萬(wàn)元÷1.11×12.5% 6300萬(wàn)元×（1-12.5%）÷1.1≈5720.8231萬(wàn)元

2019年3月31日確認(rèn)進(jìn)度：1500萬(wàn)元÷4500萬(wàn)元=33.33%

2019年3月31日確認(rèn)收入：5720.8231萬(wàn)元×33.33%-709.4595萬(wàn)元≈1197.2908萬(wàn)元

2019年3月31日確認(rèn)費(fèi)用：4500萬(wàn)元×33.33%-500萬(wàn)元≈1000萬(wàn)元

（三）2019年6月30日

2019年4月1日稅率下調(diào)后，由于含稅工程造價(jià)不變，又有一部分增值稅變成了收入。

合同預(yù)計(jì)總收入=709.4595萬(wàn)元 1197.2908萬(wàn)元 （6300萬(wàn)元-709.4595萬(wàn)元×1.11-1197.2908萬(wàn)元×1.1）÷1.09≈5755.8145萬(wàn)元

2019年6月30日確認(rèn)進(jìn)度：5000萬(wàn)元÷5000萬(wàn)元=100%

2019年6月30日確認(rèn)收入：5755.8145萬(wàn)元×100%-709.4595萬(wàn)元-1197.2908萬(wàn)元≈3849.0642萬(wàn)元

2019年6月30日確認(rèn)費(fèi)用：5000萬(wàn)元×100%-1500萬(wàn)元≈3500萬(wàn)元

以上按照《建造合同》準(zhǔn)則編寫，實(shí)行新《收入》準(zhǔn)則的單位可以參照計(jì)算。

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