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最近在寫一篇關(guān)于壞賬準備計提與壞賬損失核銷方面的文章。這樣的文章應(yīng)該說是老生常談了，特別是國稅發(fā)[2003]45號文頒布后，對于計提壞賬準備的范圍，會計與稅法基本統(tǒng)一了，但45號文及2004年的82號文又賦予了這些差異新的內(nèi)容，所以就考慮著寫一篇自己的感受，也不能說叫文章。但在寫的時候，關(guān)于應(yīng)收個人款項，能否在稅前扣除（當然可以計提壞賬準備），感覺把握不準。按84號文的理解，84號文第48條只是說“納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金?！?，而對于不能確認為壞賬損失的，只是說“關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬?！辈]說“非購銷活動”債權(quán)形成的壞賬損失不能在稅前扣除。 辦法第47條只列舉了可作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，而對非購銷活動債權(quán)能否稅前扣除沒有提及。我的印象中，似乎也沒看到有法規(guī)說應(yīng)收個人債權(quán)的壞賬損失不能稅前扣除的。 就應(yīng)收個人款項形成的壞賬損失能否在稅前扣除，我又咨詢了我們這里的稅務(wù)部門，開始堅定地回答說應(yīng)收個人款項如發(fā)生壞賬損失，不能在稅前扣除，理由是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的債權(quán)損失不能在稅前扣除。我又問如何界定“是”還“不是”與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)？個人出差借款，是不是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)？他又回答說出差借款發(fā)生壞賬損失可以在稅前扣除。 那么，我們是否可以這樣說，應(yīng)收個人的債權(quán)，如果是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，其發(fā)生的壞賬損失就可在稅前扣除，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的，則不能在稅前扣除。但是，如何界定個人借款與生產(chǎn)經(jīng)營是否有關(guān)系，則又是很微妙，也很難堪說得清的事，。除非是職工生活困難等純個人原因借款外，其他的借款，多多少少總是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。 壞賬損失能否稅前扣除？2015-06-23 09:24 來源：廣州國稅 問：企業(yè)已經(jīng)確認不能收回的貨款，作為壞賬計入管理費用，能否稅前扣除？ 答：1、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的、真實合理的資產(chǎn)損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。 3、壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： （1）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； （2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算造成的壞賬損失，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項且在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告； （4）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 （5）會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 |
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