 一、發(fā)票的類型 我國稅務機關實行“以票控稅”的稅收征管方式，因此發(fā)票是財務日常工作中接觸最多的票據(jù)。常見的發(fā)票種類有三種，即增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等均屬于專業(yè)發(fā)票，專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，有的并不套印發(fā)票監(jiān)制章。一般地，業(yè)內習慣于把非增值稅專用發(fā)票統(tǒng)稱為“普通發(fā)票”（簡稱“普票”）。 二、三類可抵扣普票的會計處理案例示范 1、國內旅客運輸發(fā)票的會計處理 案例1：小王為甲公司銷售人員，當月出差發(fā)生如下支出：飛機票1張金額為1031元（其中票價931，燃油費50，民航發(fā)展基金50元）；高鐵票5張，總金額1090元；大巴車票3張，金額309元。假設所有的票據(jù)均符合抵扣要求。 那么，小王享受的國內旅客運輸服務當月可抵扣進項稅： 飛機票：（931+50）/（1+9%）*9%＝81元； 高鐵票：1090/（1+9%）*9%＝90元； 大巴車票：309/（1+3%）*3%＝9元； 旅客運輸發(fā)票當期合計可計算抵扣進項稅額為81+90+9＝180元 賬務處理如下： 借：銷售費用-差旅費 2250 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）180 貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他應收款 2430 注意點：為方便核算，建議針對旅客運輸發(fā)票抵扣的進項稅額單獨設置明細科目。 2、農產品發(fā)票的會計處理 案例2：乙食品廠是一家面包加工企業(yè)。2019年5月10日從某農場購進雞蛋100箱，價格165元/箱，取得了農產品發(fā)票。假如5月份生產領用80箱用于面包的生產加工。問乙食品廠購進的雞蛋如何進行會計處理？ 購進時，會計處理： 借：原材料 15015 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1485（16500*9%） 貸：銀行存款 16500 領用時會計處理： 借：生產成本 11847 應交稅費-應交增值稅-進項稅額（農產品加計扣除） 165（16500*1%） 貸：原材料 12012 3、通行費電子普通發(fā)票會計處理 案例3：丙公司通過經營費收費高速公路發(fā)生過路費515元，2019年5月取得通行費電子普通發(fā)票，總金額515元（發(fā)票金額為500元，稅率3%，稅額15元，價稅合計515元）。 取得通行費電子普通發(fā)票會計處理： 借：管理費用/銷售費用 500 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 15 貸：銀行存款/預付賬款（大部分企業(yè)ETC卡為預充值，使用預付賬款較多） 515 三、不得抵扣的普票抵扣了，進項稅額如何轉出？ 1、用于集體福利和個人消費如何處理? 接上例1，后經核實，財務發(fā)現(xiàn)該筆飛機票不是出差費用，而是公司獎勵給他個人的員工旅游花費。因為屬于個人消費，所以需要做進項轉出。 會計處理：機票款總共1031元，之前計算抵扣進項稅81元 借：應付職工薪酬 1031 貸：銷售費用-差旅費 950 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）81 同時： 借：銷售費用-福利費 1031 貸：應付職工薪酬 1031 2、貨物發(fā)生非正常損失的會計處理 接上例2，乙公司購入的雞蛋，后面因為管理不善，還未使用的20箱雞蛋丟失5箱。丟失的這5箱雞蛋需要做進項稅額轉出。 發(fā)現(xiàn)丟失：雞蛋165/箱，5箱*165＝825元，之前抵扣的進項稅額需要轉出825*9%＝74.25元 借：待處理財產損溢 825 貸：原材料 750.75 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 74.25 查明原因后： 借：管理費用 825 貸：待處理財產損溢 825 3、納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目進項稅轉出 接上例3，如果發(fā)生的通行費用全部用于簡易或者免稅項目的支出，就需要做進項稅的轉出，會計處理如下： 借：管理費用/銷售費用 15 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）15 注意點：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目，可以劃分的，按比例劃分不得抵扣的進項稅額；無法劃分的，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。 四、臺賬的設置規(guī)范 建議企業(yè)做好普票抵扣電子版的備查臺賬，下圖示范旅客運輸服務抵扣臺賬。財務人員應完整登記票據(jù)類型、報銷金額、對應人員信息等，在入賬時候一并計算抵扣申報，防止漏報或多報。示例如下：  五、值稅納稅申報表《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的填寫  |
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