作者 高鶴

2018年，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估大量出現(xiàn)， 這其中尤以商譽(yù)減值測(cè)試居多。商譽(yù)的概念出現(xiàn)在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》中，即“購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。從這個(gè)概念來看，商譽(yù)=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。

經(jīng)過初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行處理。

2016年《資產(chǎn)評(píng)估法》實(shí)施后，評(píng)估業(yè)務(wù)區(qū)分為法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)。而商譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估業(yè)務(wù)屬于非法定業(yè)務(wù)，需關(guān)注五事項(xiàng)。

一是關(guān)于評(píng)估對(duì)象，商譽(yù)非能夠獨(dú)立存在的資產(chǎn)，通常不能作為直接評(píng)估對(duì)象，商譽(yù)減值也不能直接作為評(píng)估目的出現(xiàn)在評(píng)估報(bào)告中。形成商譽(yù)的是“企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債”的“集合作用”，非某單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，評(píng)估對(duì)象一般表述為“資產(chǎn)組”或者“資產(chǎn)組的組合”，評(píng)估目的為“公允價(jià)值評(píng)估”。

二是關(guān)于評(píng)估范圍，評(píng)估范圍不能籠統(tǒng)而簡(jiǎn)單地定義為“全部資產(chǎn)和負(fù)債”，應(yīng)至少區(qū)分為兩種情況分別予以確定。一種情況是：購(gòu)買方購(gòu)買某企業(yè)后，該企業(yè)仍然保持獨(dú)立的法人實(shí)體，這種情況相對(duì)簡(jiǎn)單，評(píng)估范圍為基準(zhǔn)日對(duì)應(yīng)下的資產(chǎn)和負(fù)債。另一種情況是：購(gòu)買方購(gòu)買某企業(yè)后，將這個(gè)企業(yè)與其他已經(jīng)存在的企業(yè)進(jìn)行“吸收合并”，不管這個(gè)企業(yè)被保留法人實(shí)體，還是被注銷法人實(shí)體，都以合并后的新企業(yè)形式繼續(xù)存在。此時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)買后發(fā)生了“外延式變化”，在資產(chǎn)組公允價(jià)值評(píng)估時(shí)應(yīng)“厘定范圍”。厘定范圍即確定應(yīng)屬于被購(gòu)買企業(yè)的“資產(chǎn)組”，厘定包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

三是評(píng)估基準(zhǔn)日就是會(huì)計(jì)報(bào)表日。

四是關(guān)于評(píng)估方法及模型，收益法是首選方法。評(píng)估模型包括股權(quán)自由現(xiàn)金流量模型和企業(yè)自由現(xiàn)金流量模型。使用模型時(shí)，不可采用“稅前利潤(rùn)”作為折現(xiàn)因子。一方面，盡管評(píng)估報(bào)告未能直接表述為“商譽(yù)減值”，但是報(bào)告本身承載著判斷商譽(yù)減值的使命，模型應(yīng)與取得商譽(yù)時(shí)的口徑保持一致。另一方面，盡管有判斷減值的使命，但報(bào)告的評(píng)估對(duì)象和目的決定了這是正常的“企業(yè)價(jià)值”評(píng)估范疇，應(yīng)遵循《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——企業(yè)價(jià)值》的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》此時(shí)宜作為參考資料呈現(xiàn)在報(bào)告中。

五是關(guān)于評(píng)估報(bào)告有效期，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告一般沒有有效期的概念，因?yàn)榛鶞?zhǔn)日為會(huì)計(jì)報(bào)表日，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是時(shí)點(diǎn)，這一期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能直接用于另一個(gè)會(huì)計(jì)期間。（本文轉(zhuǎn)自《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》）

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