新購進符合“54號文”規(guī)定一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)會計上可以直接計入費用嗎？

　　答：不可以，固定資產(chǎn)的確認、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規(guī)定一次性稅前扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會差異”，按照申報表通過填報的方式來調(diào)整。即：會計上按會計規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。

-------------------------------------------------------

500萬固定資產(chǎn)一次性扣除5個熱點問題

  　　隨著財稅〔2018〕54號（以下簡稱“54號文”）下發(fā)，關(guān)于500萬元一次性扣除涉及一些實務(wù)操作的財稅問題陸續(xù)整理出來，供大家工作中參考，可能與后續(xù)國家稅務(wù)總局出臺的配套文件有出入。

　　1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以適用“54號文”規(guī)定的優(yōu)惠政策嗎？

　　答：不可以適用?！?a href="http://www./article/41/117722.html">企業(yè)所得稅法》第一條，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)當繳納個人所得稅。

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的相關(guān)所得稅征收，按照《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）以及相關(guān)稅收政策，凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定和相關(guān)稅收政策確定。

　　2、固定資產(chǎn)的定義是如何規(guī)定的？

　　答：會計定義：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　企業(yè)所得稅定義：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　二者沒有本質(zhì)的區(qū)別，符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)按其規(guī)定資本化處理，通過“固定資產(chǎn)”會計科目進行核算。

　　3、適用500萬以下一次性扣除政策，是否一定形成稅會差異呢？

　　答：會計上固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。另外企業(yè)需要根據(jù)具體情況合理預(yù)計固定資產(chǎn)凈殘值。

　　企業(yè)所得稅“54號文”規(guī)定，“單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，可以不留凈殘值，全額一次性計入當期成本費用。

　　根據(jù)上述會計上、稅法上規(guī)定的折舊方法等差異情況，必然產(chǎn)生稅會間差異，而且這種差異會在固定資產(chǎn)存續(xù)期間一直存在。

　　4、“允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”如何來理解呢？

　　答：這句話可以分為三個層次來理解，第一個層次是”允許“而不是“強制必須”，第二個層次是“一次性計入當期成本費用”，只是計入成本費用而已，并不是一次性全額稅前扣除的概念，第三個層次是一次性計入成本費用后按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定進行稅前扣除。比如：企業(yè)購置用于福利部門的固定資產(chǎn)，按照國稅函[2009]3號文處理，一次性計入職工福利費，須按限額扣除；企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是用專項政府補助購置的，符合并使用了不征稅收入政策，但是一次性計入當期成本費用后，根據(jù)財稅[2011]25號文規(guī)定，該成本費用也是不得稅前扣除的，也要按規(guī)定調(diào)增處理。總之，一次性計入成本費用并不等于一次性稅前扣除。

　　5、一次性扣除和加速折舊是什么關(guān)系？

　　答：加速折舊政策包括一次性扣除政策，還有縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊等方法。

　　目前加速折舊政策主要包括：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）

　　2、《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號），七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

　　3、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2014]75號

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第64號

　　5、《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2015]106號

　　6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第68號

　　7、《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2018]54號