總局口徑視頻

財(cái)產(chǎn)租賃個(gè)稅政策匯總

1.財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

對個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅〔2000〕125號）

2.財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

(1)每次(月)收入額不超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800]×20％

(2)每次(月)收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1—20％)×20％

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（1）一個(gè)月收取一年的租金，算一次收入，實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)放寬口徑按照每月收入為一次（詳見總局視頻）

（2）每個(gè)月收取租金，每月算一次收入

（3）不同租賃標(biāo)的物（比如出租兩套房），分別算次數(shù)。

【例】某個(gè)人出租一套房屋，每月租金8000元，一次性收取12個(gè)月租金，則不考慮其他情況（應(yīng)該減除4%的房產(chǎn)稅）：

（1）按照政策，96000元為一次，則

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：（96000×（1-4%）-800）×(1-20%)×10%=7308.8元

（2）按照放寬口徑或者每月收租金，8000元為一次，總共12個(gè)月，則

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：（8000×（1-4%）-800）×(1-20%)×10%×12=6604.8元

（3）兩次租金相差個(gè)人所得稅：7308.8-6604.8=704元

5.有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（國稅函〔2009〕639號）

6.扣除項(xiàng)目

（1）納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

（2）納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。（國稅發(fā)〔1994〕089號）

附：個(gè)人出租房屋其他涉稅政策

一、增值稅

（一）自然人出租房屋

自然人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

自然人出租不動產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。

(二)個(gè)體工商戶出租房屋

1.個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

2.個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)(不含住房)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，稅率為9%;

個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)(不含住房)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，征收率為5%。

二、房產(chǎn)稅

個(gè)人出租房屋，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。

對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅

對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、印花稅

對個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。